“營改增”對我國快遞行業的影響

（西南交通大學 四川峨眉614200）

一、快遞業行情簡介

快遞業，是指承運方通過鐵路、公路、航空等交通方式，運用專用工具、設備和應用軟件系統，對國內、國際及港澳臺地區的快件攬收、分揀、封發、轉運、投送、信息錄入、查詢、市場開發、疑難快件進行處理，以較快的速度將特定的物品運達指定地點或目標客戶手中的物流活動，是物流的重要組成部分，其特點就是“快”。能夠在極短的時間內將物品運達到目標地點，但是運量相對較小，運費較高，同時由于要經過不同的站點，幾經周折，易使物品流失或損壞，安全系數相對較低。

我國快遞行業目前處于國內快遞行業和國際快遞巨頭競爭激烈的環境中，相對國際快遞巨頭，我國民營快遞公司處于比較弱勢，國內快遞企業多爭奪于底端市場，與發達國家達到GDP的1%左右相比差距很大。2012年郵政行業業務總量完成2 030億元，同比增長26%；業務收入完成1 980億元，同比增長27%。其中，全國規模以上快遞業務收入首次突破1 000億元，同比增長39.2%，步入千億元時代。全國規模以上快遞服務企業業務量完成56.9億件，同比增長54.8%。2013年1月，我國規模以上快遞服務企業業務量完成6.9億件，同比增長152.3%；業務收入完成113.9億元人民幣，同比增長82.6%。

二、快遞業“營改增”政策可行性分析

（一）政策優越性分析

1.推動產業轉型升級。快遞行業“營改增”后，快遞行業生產設備和信息系統等購置成本可以納入抵扣范圍，從而鼓勵企業在設施設備方面加大投入、加速更新，隨著將來不動產銷售、金融、專利及非專利技術等無形資產轉讓也將納入抵扣范圍，稅收政策促進企業投資的作用將持續顯現，快遞行業標準化、信息化、自動化程度將不斷提升，加快推動行業轉型升級。

2.帶動產業鏈發展。快遞行業“營改增”后，快遞服務所含增值稅將可以抵扣，從而消除快遞與交通運輸、電子商務、制造業等上下游產業之間的稅制障礙，打通抵扣鏈條、理順抵扣關系，有利于推動業內企業功能整合和服務延伸，融入上下游產業鏈、供應鏈和服務鏈，加快向綜合型物流運營商轉變，形成新的產業增長點。

3.加快“走出去”。現如今，國際商貿交往密切，促進快遞企業加快“走出去”的步伐。實施“營改增”后，為出口貨物提供的快遞收派等服務將免征增值稅，國際運輸服務適用零稅率，這將有力地引導企業拓展境外網絡、發展國際業務，有效降低服務成本，提升我國企業國際競爭力。

（二）政策執行存在的問題

1.快遞行業稅收劃分與國家行業劃分標準不一致。按照國家新標準《國民經濟行業分類》（GB/T4754-2011）和《郵政業術語》國家標準（GB/T10757-2011)，郵政業包括了郵政基本服務和快遞服務，2009年修訂的《中華人民共和國郵政法》（中華人民共和國主席令第十二號）第六章也將快遞業務納入郵政業。“營改增”前由地稅部門管理征收時，快遞業絕大多數被納入郵政通訊業，小部分快遞業按照交通運輸業和貨物代理業管理。《財政部國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號）將郵政業定義為中國郵政集團公司及其所屬郵政企業提供的郵政普遍服務、郵政特殊服務、其他郵政服務，將快遞服務中的收件服務、分揀服務、派送服務定義為收派服務歸入物流輔助服務并入現代服務業的范圍，將跨城的運輸服務歸入交通運輸業范圍。因此“營改增”后快遞業將按照收派服務和交通運輸業兩個行業進行稅務管理。快遞業稅收上的分類方法與《郵政法》等法律法規的相關規定不一致，與《國民經濟行業分類》也不適應，給納稅人帶來困惑，也造成“營改增”后快遞業稅收政策理解和適用上的混亂，試點政策大打折扣。

2.適用兩個稅率政策落實難度較大。完整的快遞服務包括收件、分揀、運輸、派送，各環節不可分割，收件時按照收費標準收取完整環節投遞到戶的服務費用。例如客戶有一單快件從福州郵往北京，快遞費30元，快遞公司需要將30元在跨城運輸費用和收派服務之間進行拆分，分別適用11%和6%兩檔稅率。對于快遞業納稅人來說，一項服務一筆收入要割裂成現代服務收入和交通運輸服務收入，給企業成本核算帶來困難，同時也帶來一筆業務同一個客戶開具兩張發票的問題。按照“營改增”試點政策規定，兼有不同稅率的，應當分別核算適用不同稅率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率，大部分民營快遞企業財務核算能力薄弱，如何準確界定收派服務與交通運輸服務成為一道大難題，而一旦無法準確確定，將認高適用11%稅率，這將大大增加企業的稅負。快遞業按兩個稅率征收，對于稅務機關來說也增加了管征的難度，加大了稅收管征的成本。目前尚沒有統一的適用高稅率與低稅率的收入劃分標準。

基于以上分析，快遞業“營改增”按照兩個行業兩個稅率征收，在實際執行中有較大難度，納稅人抵觸也較大。據調查，現在快遞業除了極個別的納稅人按照兩個稅率征收，絕大部分的快遞業還是按照6%低稅率征收。

3.“同城”區劃標準不一造成納稅人稅負水平有差異。郵政業“營改增”試點文件財稅[2013]106號文規定，收派服務定義中的收件服務和派送服務都是指同城收件或派送。由于收派服務適用增值稅稅率為6%，交通運輸業運輸服務適用增值稅稅率為11%，稅率相差較大。對快遞業納稅人來說，“同城”范圍大，適用6%稅率的收派服務收入就大，稅負就輕；“同城”范圍小，則反之。由于國家稅務總局未在規范性文件中明確“同城”區劃范圍，各省市自行確定“同城”區劃規定不一致，部分省市將“同城”區劃確定為設區市，部分省市確定為跨縣市區。全國范圍內“同城”區劃稅收政策不一致，導致快遞業納稅人的稅負水平造成差異。

4.人工費、路橋費等抵扣范圍有限。人工費、路橋費等抵扣范圍有限使企業納稅成本增加。“營改增”后總的指導思想和基本原則是在保證增值稅規范運行的前提下，根據財政承受能力和不同行業發展特點，合理設置稅制要素，改革試點行業總體稅負不增加或略有下降，基本消除重復征稅。快遞業屬于勞動密集型產業，上門收件、集中分揀、派送到戶依賴的都是人力資源，根據行業協會測算，快遞業人工成本占比平均高達約39.03%，而人工成本無法取得進項稅專用發票，抵進項稅源相當有限。路橋費在快遞企業的成本中也占據了不小的比例，公路運輸占比較大的，路橋費占比更高。由于路橋費屬于財政體系，不屬于稅務體系，因此無法取得規定的增值稅扣稅憑證進行申報抵扣。再加上部分快遞企業對政策吃得不透，存在抵扣不充分的現象。

5.地方選擇另類畸形模式。國家規定大的框架，地方自己選擇具體的操作模式。基于目前的“營改增”政策，有部分快遞企業將其工商營業執照經營范圍變更增加 “貨物運輸代理業務”，集團內成立專業運輸公司，快遞企業將運輸工具分離給專業運輸公司，跨城的運輸業務外包給集團內專業運輸公司運作。這樣，快遞企業按照貨物運輸代理在收取快遞費用時按照物流輔助業6%納稅，并取得專業運輸公司11%的增值稅專用發票進行抵扣。從集團整個增值稅鏈條管理來看，快遞業務由分別按11%和6%納稅變為整個產業鏈條按照6%進行納稅，有效進行合理避稅。

6.壓價競爭促使民營快遞企業稅收流失嚴重。快遞市場競爭激烈，國際快遞公司、電子商務企業，從早期自建物流的卓越亞馬遜，到淘寶、京東商城，再到當當、易訊，綜合類電商自建物流也加入快遞競爭行列。低價競爭成為民營快遞公司生存主要手段，為了爭奪市場，有的甚至以低于綜合成本的價格取件。無序競爭、惡性競爭后果之一就是逃避納稅，減少稅收成本。部分企業將快遞業稅收籌劃成貨代業，把工商營業執照經營范圍變更增加 “貨物運輸代理業務”（貨代業)，集團內成立專業運輸公司，快遞企業將運輸工具分離給專業運輸公司，跨城的運輸業務外包給集團內專業運輸公司運作。稅收籌劃后，快遞企業按照貨物運輸代理在收取快遞費用時按照物流輔助業6%納稅，并取得專業運輸公司11%的增值稅專用發票進行抵扣。從集團整個增值稅鏈條管理來看，快遞業務由分別按11%和6%納稅籌劃成整個鏈條按照6%進行納稅。無論是故意逃稅還是稅收籌劃，快遞業稅收流失都會日益增加。

7.發票管理問題復雜化。由于兩檔稅率需分開核算，增值稅發票也要分開辦理。快遞企業在各地布有收貨點，客戶送貨到收貨點辦理快遞業務時可當場取得增值稅相關發票，但是絕大多數快遞業都提供上門收貨服務，上門收貨時收取快遞費用，如果客戶需要發票又沒有事先溝通，容易造成服務雙方的矛盾，快遞人員再另行上門送發票會增加快遞成本，“營改增”后快遞企業涉及發票方面的投訴增加。

8.快遞業經營信息不透明。“營改增”后快遞企業涉及發票方面的投訴增多，再加上一些民營快遞從業人員素質不高，管理和服務水平不高，賬證不健全，現金交易極為普遍。快遞收入50%以上是來自網絡購物，與之相關聯的電子商務稅收管征也不完善，大部分不需要開具發票，收入不入賬現象較嚴重。此外，快遞經營方式多種多樣，有直營、有加盟，物流信息化水平差次不齊，基層稅務機關掌握納稅人經營信息較為困難，從客觀上也加大了稅收征管難度。

三、對快遞行業“營改增”的實施建議

（一）提高行業素質

快遞企業要積極適應政策，立足當前、著眼長遠，充分認識行業實施“營改增”的重要意義，并以建立現代企業制度為目標，積極采取措施，改善經營管理，完善財務制度，提高核算能力，準確界定收派服務與交通運輸服務的界限，做到分別核算、區別納稅，要盡量擴大進項稅來源，選擇財務核算健全、發票開具規范的供應商，公開透明結算，索取正規合法抵扣憑證，理順企業與供應商之間的結算關系，要加快轉型升級步伐，充分利用“營改增”抵扣政策優勢，加大自動化信息化技術投入，提高企業科技含量，逐步降低勞動力成本，提升全行業科技化水平。

（二）確定合適的稅率

“營改增”政策確定的快遞行業按收派服務和交通運輸服務分別核算，按6%和11%稅率區別征收的征管體制給快遞業發展帶來了障礙，實際執行過程中同城區劃又沒有統一的政策標準，無法保證政策執行到位。建議調整快遞業“營改增”政策，不再實行交通運輸業與收派服務的區分，在部分現代服務業下增設 “快遞業”征收品目，統一按照6%增值稅稅率進行試點，保持快遞業“營改增”前后整體稅負持平或者略有下降，這不僅符合整體改革思路，避免納稅人稅收籌劃，造成同業不同稅，也有利于促進行業的健康發展。

（三）政府加大扶持力度

地方政府出臺補貼措施，避免行業波動對于政策實施初期快遞行業出現的稅負增加問題。建議地方財政部門根據當地實際情況，出臺各項優惠補貼措施，對快遞企業增值稅稅負明顯超過原3%營業稅的部分實行即征即退，或設立“營改增”改革試點財政專項扶持資金，對快遞企業稅負明顯增加的部分進行財政扶持。

（四）試行移動設備開具發票辦法

針對快遞業上門服務的特殊經營模式，建議稅務主管部門可以試行移動設備網絡開具增值稅普通發票，來解決服務雙方發票需求矛盾。

四、結語

長遠來看，實施“營改增”是避免重復征稅、降低企業稅負的重要制度，快遞行業要把握稅改機遇，積極適應政策內容，加強技術創新，把利好政策用好用足，平穩有序推進“營改增”，同時目前的政策內容還有進一步完善改進之處，應加強“營改增”影響分析測算，逐步調整政策實施細則，確保“營改增”試點政策充分體現快遞行業特點，發揮稅改的助推器作用，最大限度釋放改革紅利。