高?？蒲泄潭ㄙY產管理研究
——以陜西省屬X大學為例

（西安石油大學經濟管理學院 陜西西安 710000）

一、引言

隨著改革的發展和深入，國家進一步加大對科研事業的支持，高校作為科研事業發展的主體，承接的科研任務不斷增加。據教育部科學技術司發布的《2016年高等學校科技統計資料匯編》，全國學?？萍冀涃M中內部支出經費達1 152.64億元，其中固定資產購置費達223.4億元，占比19.38。隨著高校承接的科研課題增多，科研設備購置進一步增加，規范科研項目中固定資產管理尤為重要。

為了加強對高校固定資產管理的管理，國家頒布了一系列規章制度。2012年財政部頒布的《行政事業單位內部控制規范（試行）》明確了資產安全和使用有效的目標，為固定資產管理提供了原則理論和技術方法，正式展開了包括高校在內的行政事業單位內部控制建設與實施的系統工程。財政部、教育部在2012年、2013年相繼出臺了《高等學校財務制度》《高等學校會計制度》，對固定資產相關概念進行了重新定義，對固定資產分類和價值標準進行重新劃分，并要求計提累計折舊，對固定資產的購置、使用及處置等方面都進行了較為系統、全面的規定。2015年國務院發布《關于國家重大科研基礎設施和大型科研儀器向社會開放的意見》（國發[2014]70號），要求通過深化改革和制度創新，加快推進科研設施和儀器向高校、科研院所、企業、社會研發組織等社會用戶開放，實現資源共享，避免部門分割、單位獨占，進一步提高科技資源利用效率。科研資產的共享有利于促進高校統籌管理現有科研設施與儀器，合理布局新增科研設施與儀器，避免重復建設和購置，杜絕閑置浪費現象，切實提高科研設施與儀器的利用效率和效益。

二、高?？蒲泄潭ㄙY產的特點和管理現狀

（一）高?？蒲泄潭ㄙY產特點。高校固定資產，是指高校持有的使用期限超過一年（不含一年），物質形態基本保持穩定并且達到單位價值標準的資產。對于單位價值未達標，但屬于同一類的物資，并且數量龐大且使用期限超過一年（不含一年），也同視作固定資產來進行核算。

固定資產是確保高校進行日常教學教輔活動、科學研究活動和行政辦公活動的物質基礎。大體包括：教學建筑和基礎設施、行政辦公建筑和基礎設施、儀器設備等。其中科研固定資產是指高校為保證科研項目正常運行購置的資產，包括各類儀器設備、家具等。其特點主要有：（1）來源多元化。主要來源有國家財政撥款、企業資金支持或捐贈、科研經費購買、自有經費購置以及自制形成。（2）種類繁多。包括儀器設備、工位器具、家具等。（3）形態多樣、價值高、數量大。

（二）高?？蒲泄潭ㄙY產管理現狀。固定資產直接關系科研成果的形成，對這部分資產展開精細化管理十分必要。高校科研固定資產管理具有以下特點：

1.科研經費來源多樣性。不同于事業單位的政府直接財政撥款，高校資金的來源多種多樣。國家、各級政府、研究所、協會或者企業對科研事業的支持力度都很大，所以高校的科研經費在國家直接財政撥款的基礎上，還有大量的其他資金來源。例如，各項科學基金的支持；國家教育部、科技部的劃款撥款；各類研究所、協會的資金投入；企業資助和校企共同開發等。購置資產資金渠道的多樣性，既確保了科研活動的基本運行，又有利于科研項目高效運轉。

以X大學為例，作為一所陜西省教育廳與中央企業共建高校，該校擁有國家級工程試驗室和科研基地1所，省部級試驗室和科研基地22所。2016年X大學科研經費當年撥入約1.277億元，其中政府資金約0.18億元，企事業單位委托約0.97億元，其他撥入約0.13億元。幾年來，科研經費大幅度增長，來源多樣性給科研經費管理增加了難度。為此，X大學2012年出臺了科研經費管理辦法，按具體規定、預算計劃認真落實，統籌安排、單獨核算，實施項目組長負責制和包干制，各項目間經費不可混用，確保經費在范圍內支出，督促科研活動有效進行。

2.科研固定資產項目繁雜。高校每年進行課題項目申報數量很多，由于項目研究類別的不一致對儀器設備的選擇就會不同，因此需要購置的固定資產數量龐大、種類繁多。根據文科理科類別的不同，需要購置的固定資產類別也不同。理工科類專業開展科研活動主要為進行科學實驗，需要購置大量實驗儀器設備和專用工具器具。由于科技的持續進步和實驗消耗磨損，儀器設備推陳出新速度快，需要購置頻繁。而文科類專業開展科研活動注重于文化繁榮，在文物和陳列品、圖書、裝具上投入較多。

X大學是一所綜合性大學，學校具有教學科研功能的直屬院系達16個，覆蓋各類文理科領域，根據劃分專業不同擁有教學實驗中心41個。2016年承擔的課題總數達1 786項。學校開展科研項目較多，對科研資產的需求不同導致科研固定資產種類繁多，學校出臺了儀器設備管理辦法，建立儀器設備管理制度，對儀器設備的購置、使用與管理、報廢處理都作了詳細規定。

3.固定資產管理上的多部門參與。高校在進行固定資產全程管理的各個環節中由多部門共同參與。以X大學為例，根據學校出臺的固定資產管理辦法，對固定資產的管理依據其生命周期，從資產自購入使用直至報廢處置都有詳細說明。按照“統一領導、分級負責、歸口管理和管用結合”的原則，由學校、財務處、國資處領導管理，學校負責制定管理細則統籌管理，計劃財務處負責“錢”和“賬”的管理，國有資產處負責歸口管理和實物總賬管理。由各院系等二級管理單位，負責本單位的固定資產建賬管理工作。

4.固定資產使用上具有靈活性。由于科研項目的開展具有靈活性，對固定資產的使用也具有多變性。一是在研究地點和研究時間上具有多變性，固定資產的存放地點的不確定。二是儀器設備的共享使得科研固定資產靈活使用，通過付費的方式可實現專用精密、大型儀器設備的交互使用，儀器設備的交換使用為高?？蒲许椖康耐暾M行和完成提供了保障。根據X大學固定資產管理辦法規定，由國有資產管理部門進行固定資產賬、物、卡管理工作。具體如下：第一，制度建立與執行保障。制定固定資產管理、安全、維護制度，并定期檢查執行情況。建立技術檔案嚴格規范日常操作程序。第二，定期實物清查與檢測保修。在日常使用過程中，對大型儀器設備和計量用設備進行檢測、校驗、標定，保證其性能與精準度。第三，清點閑置資產，調劑共享和報廢。由資產管理人員對閑置資產進行清點造冊和上報，優先供校內調劑再校外調劑，報廢資產根據規定的審批權限和程序辦理處置手續。第四，實行崗位責任制，進行績效考核。各單位的資產管理狀況與個人考核掛鉤。

三、高校科研固定資產管理存在的問題

（一）固定資產管理制度不健全，落實不到位。高校雖然對固定資產管理建立了一系列配套規章制度，但主要是站在總體層面的制度建設，大多數都沒有出臺對特定資產的管理辦法和責任制度的細化。一個全面的固定資產管理制度應該包括“配置論證、采購、驗收、使用（保管）、維護（維修）、績效、賠償、調撥、清查、處置等全過程的各個環節”（趙善慶，2015），但是，對比各高校出臺的相關資產管理制度中發現，在采購、驗收、使用、調撥、清查和處置環節的制度都較為完善，在配置論證、維護、績效和賠償環節的制度各有缺失。新《高等學校會計制度》中對固定資產進行重新界定和劃分，其計量基礎發生改變，根據權責發生制原則需要對高校購置固定資產的費用在日后平均分攤。新制度的實施使固定資產管理更科學化、精細化。對固定資產計提折舊是一項龐大且復雜的工作，實施細則的缺失或者不明確，直接影響固定資產賬面原值與現時凈值的差額，使得科研固定資產在界定及核算上存在差異，不利于真實反映資產的信息，從而導致管理混亂的現象發生。

以X大學為例，其出臺的相關管理財務辦法中，對固定資產管理的制度建設相對完善，包括整體層面的管理總則，還包括一系列辦法細則。如對儀器設備的采購管理、驗收管理、閑置報廢資產的處置、損壞丟失賠償處理出臺了詳細的管理辦法，但仍存在一些問題。例如相關資產的使用情況、管理條例、績效分析等具體辦法沒有詳細說明和具體實施。為了進一步實現固定資產管理的目標，還需要加強采購預算申報、審批、執行、合同管理、大型儀器設備效益評價等方面的制度建設。

（二）固定資產管理意識淡薄、重視程度不夠。學校固定資產配置資金主要來源于財政撥款，因此，形成“重撥款，輕管理”“重采購，輕管理”“重使用，輕處置”等思想意識。管理意識的淡薄導致管理責任落實不力，給資產管理的基本目標“安全和完整”帶來較大的負面影響。

資產購入前的預算編制和審批階段，通常實行購置論證、審批制度。在進行購置預算編制時，由于項目申報人經驗的不足或者是對相關資產存在數量和結構不了解，容易導致預算金額編制不當，對資產的重復購買。在進行審批程序時，存在審批不夠嚴格的現象，例如只針對高校預算經費范圍內購置的資產予以嚴格審批管理，對于預算經費外的資產購置認識不到位而放松審批力度，使得科研資產在購置過程中存在審批管理漏洞。

資產購入階段?？蒲泄潭ㄙY產的購入需要對購入信息和資產保管人、存放地、維護人進行詳細記錄。以X大學為例，資產管理人員工作條例中規定，由一名主管領導和一名資產管理員協助做好國有資產管理工作。主管領導統籌管理，資產使用部門需詳細記錄資產的存放地點、設備使用現狀、維修維護情況、借調情況等上報給國有資產管理部門。但是根據“誰使用，誰負責”基本原則，對于科研經費購入的固定資產歸屬于科研項目負責人保管，容易存在購入的固定資產登記內容較為單一，缺乏核實監督的現象，導致部分科研人員將資產據為己有或者擅自低價變賣甚至無償贈予。長久以往，科研資產的短缺和流失必定影響高校資產的日后管理、清查和核銷。

資產日后管理階段。一般由各單位資產管理部門負責清查和處置資產，資產使用部門負責修理和養護。但科研固定資產在購置后，大部分歸個人或項目組保管，“誰使用，誰管理”的基本原則導致資產的清查制度難以嚴格執行，存在一部分儀器設備在賬上僅記錄入賬價值，沒有計提折舊和減值損失。由于定期盤存清查無法得到保障，導致盤存工作流于形式，僅對資產是否存在進行盤查而不關注資產的損耗情況。這樣會造成資產數量缺乏詳細計量，賬賬不符、賬實不一致，導致資產名存實亡的情況。科研項目結束時，需要及時清點科研固定資產并進行歸還或者處置。資產的不回收，導致資產閑置浪費，降低資產利用率，不利于發揮資產使用效益。針對于為課題項目專門定制的固定資產，如果在課題結束后未能及時處置回收，最終導致資產貶值報廢。

（三）資產配置不恰當，共享機制不完善。高校、科研機構和部分企業為進行科研活動，依照自身需求購入大量科研設備，科研資源豐富，但是因缺乏有效的共享機制和平臺，基本上都僅供自己使用不對外開放，有部分單位對外提供有償使用。這導致部分大型科學儀器設備分布不均，呈整體匱乏的狀態，但是在局部又存在相對過剩的狀態。整合現有資源，科學規范地進行共享、聯合、競爭有利于科研資源的優化配置，有利于科學研究事業的強勁發展。目前，大部分高校國資處都建立了共享、調劑的平臺，提供閑置資產內部調劑，這樣能盡可能地體現資產的使用價值，優化資源配置。但是平臺利用率不高，缺乏有效的引導、管理和監督，導致平臺形同虛設，最終沒有起到科學規范的共享、聯合和競爭的效果。

如X大學的國資處設計了儀器設備管理系統，在學校主頁國資處欄目設有資產調劑一欄，實驗室管理處設有設備共享中心和調劑設備欄目。但是在資產調劑欄目，僅存在一條信息即臺式電腦待調劑，發布時間為2013年11月。在實驗室管理處的設備共享欄目顯示有26臺設備可共享，此欄目對共享設備的基本型號，購置日期、所屬院系、實驗室、設備負責人和聯系方式、設備功能及技術指標都有詳細記載。調劑設備數量為零。但系統也只是方便學校各單位查詢各部門的資產賬目，由于缺乏系統的組織管理和引導，尚沒有建立有效的優質資源共享平臺。

（四）缺乏“評價與監督”機制，部門整合力度不強。高校對固定資產的管理不論是從總體層面還是作業層面針對風險和問題都有了防控和整改，但是由于長期以來“重資金，輕實物”管理理念，管理手段一直處于落后階段。大部分高校對科研項目的考核相對松散，存在“重審批輕考評”現象，造成相關管理人員工作責任心和壓力的缺失?？蒲匈Y產購置之后是否滿足科研項目開展要求，是否成功促進科研成果產出以及是否能最大限度實現資產使用效益都是國有資產管理部門需要后期重點關注的，但是大部分高校相關部門都缺乏一套完整可行的考核制度。以X大學為例，對科研項目成果的產出缺乏績效考核措施。

四、加強高?？蒲泄潭ㄙY產管理的具體措施

要做好固定資產的管理工作，僅僅依靠資產管理處一個部門的力量是不夠的，需要財務、監察審計、組織人事等部門的協調聯動，齊抓共管，才能確保目標的實現。

（一）嚴格內控監督機制，完善管理體系。運用內部控制原理是一個組織提升內部管理水平和管理效益的有效方法。《行政事業單位內部控制規范（試行）》為高校固定資產安全完整提供了制度保證。嚴格固定資產管理內部控制制度，是高校為保證固定資產管理活動合法合規，保障固定資產安全有效，財務信息真實可靠，有效防范舞弊而制定的相互制約的制度、措施和程序。高校應當完善固定資產管理組織結構，提升固定資產管理的內控意識。一方面從領導層面加強對固定資產管理的重視程度，提升風險意識，加強內部控制。另一方面在學校的組織領導下，各部門單位密切聯合，大力支持，加強固定資產管理相關法律法規的宣傳和學習，以便全校教職工能夠充分意識到加強和完善固定資產管理的重要性和必要性，起到自覺愛護、共同維護固定資產的作用，促進固定資產的保值和增值。

根據《內部審計實務指南第4號——高校內部審計》，應當加強對固定資產管理的監督，各管理部門和使用部門應當定期進行自我評估和自我調整，根據評估的結果對相關的內容加以改進，并對改進的內容進一步評估，形成一種良性的循環機制。

（二）健全規章制度，狠抓監督落實。

1.推進新舊會計制度有效銜接。隨著高校新會計制度的頒布實施，固定資產核算也隨之更加精細合理化。根據權責發生制原則計提折舊，這是新高校會計制度中的一項非常重大的變化。高校固定資產計提折舊后，購置成本隨著項目運行能均衡分攤使固定資產的賬面價值更貼近資產的實際價值，能動態地反映資產隨著使用程度發生的價值消耗過程。高校科研固定資產也應遵守新會計制度規定，按新的定義重新劃分，沒有達到核算標準的需要從固定資產科目轉出；以往年度未計提折舊的固定資產需要重新劃分和核算。高校應對固定資產進行全面徹底清查，梳理陳舊賬目，及時更新規章制度。

2.細化規章制度。高校需依據所承接的項目，結合固定資產的管理情況，加強各部門之間的聯系與合作，共同規劃管理的細則與操作辦法。例如制定儀器設備管理辦法、采購審批管理細則、維修養護管理細則、報廢處置管理細則，資產管理責任制、優化共享管理機制、細化績效考核原則和程序。具體程序如下：首先，根據學?？蒲许椖拷M所購置的固定資產數量和使用情況，建立固定資產管理條例，細化預算、審批、購置、處置和報廢條款細則；其次，資產管理部門和監督部門共同管理，定期盤存清查，將清查結果詳細記錄在案，并且建立問責制，責任到個人；最后，依據科研項目的運行周期，建立資產生命周期的管理辦法，考慮科研固定資產的立項論證、采購過程、項目運營、淘汰報廢處置，在保證科研項目能夠正常運行的條件下，追尋資產的最優使用期限，實現管理辦法的科學有效性。

（三）科學化管理模式，創新管理方法。

1.加強資產購入過程中的全程管理。一項資產在購入之前要經過立項論證并需審批通過，在資產購入過程當中要加強全程管理。首先事前管理。在進行資產申購時，申購人員必須出具相關購置資產的詳細調研報告，屬于政府集中采購范圍之內的資產不允許申購人員未經審批自行購買。購置計劃中需要詳細說明配置儀器設備的技術指標、品目、價格、參數、數量、性能及測試范圍等預定標準。其次事中管理。在進行購置論證和審批時，需嚴格按照資產購置預算進行審批，對儀器設備配置進行具體審核檢查。采購程序嚴格按照購置計劃執行，實行資產購置全過程跟蹤，對固定資產配置進行監督檢查，保證購置資產符合審批要求。最后事后管理。嚴格執行驗收程序，相關部門聯合驗收合格后由項目負責人持辦好簽批手續的發票、合同等資料，填寫固定資產登記卡完成建賬手續，設備處應嚴格按照購置計劃核對購入資產的品名、規格參數、型號類別、單價、出產廠商等信息，并且詳細記錄資產保管人及存放地點。

2.注重科研資產日常管理，建立嚴格清查程序。科研用固定資產種類繁多，隨著科研項目的運營，設備在使用過程中，不僅要注重日常操作使用，部分大型精密儀器設備還需要日常維修養護，定期的清查程序是有必要的。首先，對資產使用人員進行專業化的儀器分析和維修業務培訓，減少其發生操作性錯誤。其次，要指定專業技術人員負責大型精密儀器設備的管理，注重日常維護、保養和升級，有必要的購買設備財產險。最后，更新新型儀器設備之前要報廢處置被替代的設備；對于長期處于閑置狀態的固定資產，及時按照共享機制將閑置資產進行調劑，無法調劑的，經過有效的審批后可以進行轉讓。在科研項目結題時，項目負責人應主動將項目組的固定資產數量和使用狀況上報給國有資產管理部門，有關管理人員應對回收的資產進行嚴格核查核對，防止資產滯留項目組人手中。對于長期閑置和項目結束后不再適用的固定資產，調劑到有需要的部門，加強資源共享，無法調劑的可以對外出售。對于需要進行報廢處置的固定資產需要嚴格按照報廢程序執行。

（四）提高信息化管理水平，強調資源整合。首先，利用互聯網新技術來建立管理信息系統，詳細登記固定資產基本信息并建立云數據庫，由此實現對資產的動態管理，從全局上來掌控資產的占用情況和實時變動情況。其次，完善固定資產管理信息系統內部控制制度和監控模式，實現從資產的購置預算、立項論證、審批、形成方式、計價核算、盤存清查、修理養護、調劑使用、處置報廢的一體化監督。最后，運用龐大的互聯網功能，通過平臺發布閑置資產信息情況，制定共享機制，明確結算方式，充分運用網絡平臺實現儀器設備的共享。將新型管理技術充分運用到傳統資產管理模式中來，有利于提升管理有效性，解決管理難題，減輕管理負擔。

（五）建立績效考核獎懲機制。首先，建立績效考核內容指標：（1）資產使用情況指標，包括科研資產利用率、完好率指標；（2）對外服務績效指標，包括科研資產共享率指標；（3）資產預期效益指標，包括資產產出率指標，科研成果轉化率指標。其次，根據考核指標進行業績考核。運用績效考核指標對科研工作者和科研項目進行測評考核，考核相關科研工作者的個人業績情況，考核科研項目的執行情況、預期效益情況和科研工作的最終科研效益情況。最后，實施獎懲措施。對于科研項目達到了考核標準，科研成果為學校帶來預期科研效益或獲得省級以上標準化管理部門或行業權威部門認可，學校應根據科研成果的產出效益給予相應的嘉獎。對于科研項目未能達到績效考核標準的，學校應建立相關懲罰制度并嚴格執行，例如限制相關科研工作者的課題申報和扣減部分績效考核獎金等。同時，對于在科研項目進行中存在的閑置、私自占有、浪費和破壞科研資產的不良情況，學校應嚴格通過績效測評方式，追究科研工作者個人責任，并要求按標準予以承擔責任和損失?？冃Э己朔绞娇梢詭椭咝８玫剡M行科研資產的管理，管評結合，雙管齊下，進一步保障科研資產的高效利用。

五、總結

在科研經費管理之中，固定資產管理是重中之重。資產管理與資金管理并駕齊驅，必須要合理配置資源，提升管理水平，才能有效地夯實并提高科研資產的利用率，確?？蒲匈Y產的保值增值，避免科研資產的流失，為高校在日后的科研發展中奠定堅實的物質基礎，從而盡早實現學校科研發展方面的既定戰略規劃目標。