“營改增”對集團財務公司的影響探討

（福建省能源集團財務有限公司福建福州350003）

2016年3月，財政部、國家稅務總局發布了《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》，從2016年5月1日起，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等全部營業稅納稅人納入試點范圍。企業集團財務公司作為非銀行金融機構也在此次改革范圍之內，與營業稅相比，增值稅無論是在政策上還是實際操作上都更為復雜，這給集團財務公司的財務管理、內部控制管理和稅收管理帶來了挑戰。

一、“營改增”對集團財務公司的影響

“營改增”是一個系統工程，從戰略規劃、業務開發到會計核算，最后落實到經營指標的下達和業績考核，“營改增”的影響無處不在，因此，從財務公司整體來講，“營改增”的順利實施需要各個部門的密切合作，同時，也給公司的不同層面帶來了影響。

（一）“營改增”對集團財務公司稅負的影響

1.流轉稅稅負影響分析。集團財務公司在“營改增”之前，適用營業稅5%的稅率，相關綜合稅率超過5.5%，“營改增”后，適用金融業6%的稅率，營業稅是價內稅，增值稅是價外稅，從名義稅率來看，在不考慮進項抵扣的情況下，6%的增值稅稅率相當于 6%×[1/（1+6%）]，即 5.66%的營業稅稅率，兩者相較，增值稅征收稅率上升0.66%。若考慮到進項抵扣，因為財務公司屬于資金密集型企業，日常運營支出所占總支出比重較低，可抵扣的增值稅進項稅額較少，而人工費用支出不允許抵扣，因此有可能造成財務公司稅負增加，如果需要達到與營業稅同等的稅負，則增值稅進項可抵扣部分需要彌補因稅負增加而帶來的影響，我們可以進行簡單的測算。假定采購金額為X，計稅收入為100，若增值稅稅負和營業稅下稅負相等，則100/1.06×6%-X=100×5%，可解得X=0.66，即如果可獲得進項稅額高于0.66，則公司“營改增”后增值稅稅負降低，否則，稅負會升高。但實際工作中，不同的企業采購時間、金額、供應商的一般納稅人和小規模納稅人資質等不盡相同，因此“營改增”對各公司稅負影響有所差異。

2.所得稅稅負影響分析。由于營業稅是價內稅，增值稅是價外稅，在同等銷售水平下，“營改增”后需要進行增值稅銷項稅價稅分離，這將直接導致營業收入下降；營業稅直接計入稅金及附加，而增值稅并未計入，則利潤表中稅金及附加減少；由于財務公司目前成本、資本性支出中能獲得的增值稅進項稅額較少，利潤表中營業成本將略有下降?？傮w來說，對于所得稅而言，“營改增”對所得稅的影響需要根據公司的具體規模、業務類型和比重來綜合考慮。

綜合流轉稅和所得稅，集團財務公司無法經常持續性地獲得大額進項抵扣，而人員費用和借款利息支出作為財務公司的主要成本組成部分不允許抵扣，財務公司的整體稅負可能會上升。

（二）“營改增”對集團財務公司財務管理方面的影響

1.會計核算難度加大。原來在營業稅稅制下，會計核算相對簡單，只需在計提和繳交環節進行賬務處理，而“營改增”后，需要在“應交稅費”下增設“應交增值稅”“未交增值稅”，在“應交增值稅”科目下設置“銷項稅額”“進項稅額”“進項稅額轉出”“已交稅金”等科目進行相應的核算。會計人員首先需要根據財務公司不同業務類型區分是否是免稅項目，然后對于非免稅項目的業務，如貸款業務、直接收費項目、金融商品轉讓業務，對涉稅點和相應會計處理進行分析，以便進行準確的會計處理和核算，因此，無論從核算難度還是核算工作量上都有所增加。

2.預算與考核更加細化?！盃I改增”后，集團公司對于財務公司下達年度預算考核指標時，需要從增值稅銷項、進項、增值稅的繳交、稅金及附加、所得稅等多方面考慮對預算指標的影響，而營業稅對指標的影響比較直接，也比較容易計算把握。同時，編制預算和進行考核時，需要充分分析“營改增”對各個項目的影響，并統一預算與考核口徑。如對投資業務進行預算編制和考核時，由于保本類型的投資收益需要按照貸款服務繳納增值稅，而非保本類型的投資收益，免征增值稅，應區分進行。

3.發票開具、發票管理更加嚴格?！盃I改增”之后采用嚴格的金稅防偽稅控系統，“營改增”前，對增值稅發票的管理非常復雜和嚴格。原來在營業稅時期，可以采用加蓋財務公司電子簽章的業務回單代替發票，而“營改增”后，財務公司需要按照貸款業務、直接收費項目等不同業務類型分別開具增值稅普通發票和專用發票，由于財務公司與成員單位之間業務頻繁，交易量大，這無疑對財務公司的工作量和工作效率帶來了一定的挑戰，在一定程度上也將增加額外的管理成本和風險。目前我國實行“憑票抵稅”制度，增值稅進項發票抵扣聯相當于現金，因此對于取得的進項發票，不僅需要妥善保管，而且需要及時在國家稅務總局全國增值稅發票查驗平臺查驗扣稅憑證是否合法合規，并在規定時限內完成發票的認證。

（三）“營改增”對集團財務公司內部控制管理方面的影響

1.合同管理有待加強。對于銷售環節，“營改增”前，由于按照收入總額計算繳納營業稅，對合同中的涉稅條款的要求不高，但“營改增”之后，由于增值稅是價外稅，對于合同中的定價條款、發票條款和付款條款需明確進行列示，含稅價和不含稅價、是否是增值稅專用發票、如何付款等，將對財務公司的收入結構產生影響。對于采購環節，商品或服務的定價區分含稅與不含稅，是否可獲得增值稅專用發票，直接影響財務公司的采購成本，進而影響利潤。

2.管理制度有待更新。財務公司的各項規章制度應與公司的業務內容、流程相適應，制度是進行業務活動的指引和規范，無論是財務管理、稅務、內部控制管理方面的制度，均需與時俱進地更新和新建，否則，不但財務人員無法進行正確的會計處理，而且業務部門在進行具體的操作時也無從下手，不利于舊業務的銜接和新業務的開拓。

3.業務系統待升級。“營改增”帶來的對財務公司會計核算、業務操作等的影響，均需要通過優化公司的業務功能加以實現，為此，業務系統改造不可避免。對于增值稅發票的開票、驗證和增值稅的具體申報在統一的國稅系統中操作完成。而對于財務公司內部，成員單位眾多，如何在公司內部的資金系統中實現收入的價稅分離、與合同管理模塊進行對接、提供直接可以開具增值稅發票的相關信息、對接國稅的金稅系統等，均需要財務公司根據實際情況和自身需求對系統進行改造，以達到滿足“營改增”后的業務、管理需求的目的。

二、集團財務公司的應對措施

（一）以人為本，精兵強將

無論是法規政策、業務操作、制度更新還是系統改造，最核心的部分仍然是財務公司的主體，即人，“營改增”是一個長期的、系統的工程，非一朝一夕、一蹴而就可以完成，需要公司從上到下的重視和支持，財務人員需要不斷學習業務知識，研讀和理解各種稅收政策，把握稅收優惠政策和征稅范圍，做到準確無誤地進行會計核算和稅款繳納的同時，積極利用現有政策，合理進行稅收籌劃，實現公司效益最大化。

（二）流程梳理，搭建平臺

“營改增”后，財務公司從前端部門的業務開發、合同簽訂、審核與執行，到財務部門的會計核算、發票管理、預算管理和考核以及人力資源部門的人員管理和配備，需要公司內部根據對各業務流程的重新梳理，把握各個環節的關鍵控制點和風險所在，理順各項流程和各個部門之間的關系，提升整體運營效率。

（三）制度和系統更新，與時俱進

沒有規矩，不成方圓，健全的規章制度能夠明確責任、提升財務公司運營的整體效率，公司應根據國家發布的法規政策及時修訂和新建本公司的相關制度，如增值稅會計核算辦法、發票管理辦法、增值稅進項管理辦法、采購管理制度、合同管理辦法等。

業務系統作為支撐系統，其重要性不言而喻，但如果不能適應“營改增”所帶來的變化，將大大加重財務人員的工作量和準確度，比如，如果業務系統無法對業務單據從源頭上實行“價稅分離”，則會計人員只能手工進行數據的采集、還原和調整，因此，財務公司應與軟件公司進行密切合作，完成各項基礎數據的設置、測試和并行，更新系統，這將簡化財務核算工作，提高工作效率，從而達到稅收精細化管理的目的。

（四）體系構建，防范稅務風險

“營改增”后，一方面，集團財務公司需要在熟悉掌握稅收政策的基礎上，研究制定科學合理的、適合本集團公司實際情況的稅收籌劃方案以避免稅負的增加，包括從銷項和進項分別進行稅負轉嫁，拆分不征、免征增值稅的業務，將不能進項抵扣的業務外包給其他企業，以購進服務的方式取得增值稅發票獲得進項抵扣等；另一方面，公司應重視“營改增”之后的稅務風險，從業務審批、發票管理、合同管理、會計核算等多方面進行人員、流程和制度的配備和建立，跟蹤計算公司稅負，分析原因，把握各個環節的風險點，排查潛在的稅務風險，同時加強內部審計，建立全員、全局的風險防控體系，使得財務公司真正從稅改中受益，進而提升其在市場中的競爭力。