政府會計改革開啟儲備物資核算“新征程”

最近，財政部發布了《政府會計準則第6號——政府儲備物資》（下稱“政府儲備物資會計準則”），規范了政府儲備物資的確認主體和確認條件、計量以及披露原則等會計處理要求，標志著我國政府會計準則體系建設又向前邁進了一大步。

必須得到“特殊對待”

與公共基礎設施一樣，政府儲備物資的相關會計處理是政府會計改革的重點和難點，始終受到業界的高度關注。政府儲備物資是政府資產的重要組成部分，主要包括戰略及能源物資、搶險抗災救災物資、農產品、醫藥物資和其他重要商品物資，對于保障國家安全、服務國計民生具有重要意義。但是，大部分行政事業單位管理的儲備物資并沒有納入單位自身收支的會計核算體系中，也未在政府會計主體資產負債表中得到全面反映，而是成為了“表外資產”。政府會計改革的重要目標之一就是全面、清晰地反映政府財務信息，要求盡量減少“表外資產”。所以，將政府儲備物資納入政府主體財務報表是當務之急。

政府儲備物資與存貨具有一定的相似性，但二者在功能作用、管理方式、資金來源、業務流程等方面存在著顯著差異。例如，政府會計主體對于存貨一般采取直接儲存的模式進行管理，而對于政府儲備物資則主要采取委托儲存的管理模式。基層代儲單位性質呈現多樣化特點，涉及政府會計主體和企業主體等。在我國現行行政事業單位會計準則制度中，除2013年修訂發布的《行政單位會計制度》單獨設置了“政府儲備物資”會計科目外，其他制度均未規范該類資產的會計核算。因此，規范政府儲備物資的會計核算，具有深刻的政策背景和迫切的現實需求。

準則體現多項創新

政府儲備物資會計準則是在我國權責發生制政府綜合財務報告制度改革背景下的一項重要的政府會計具體準則，進一步充實了政府會計標準體系。政府儲備物資會計準則的課題研究和實地調研于2016年上半年啟動，在經歷了多輪研討、調研和反復修改后發布。為了讓政府儲備物資會計準則在發布之后能夠順利落地實施，準則制定者在準則制定過程中，充分考慮了實踐中的各種細節和特殊問題。

作為針對一項資產的具體會計準則，首要的就是界定該項資產的核算對象及其核算范圍。政府儲備物資會計準則的第二條，從單位持有政府儲備物資的目的和管理特征兩方面對其進行了界定。這種界定方法抓住了政府儲備物資的特有資產屬性和辨識標準，既涵蓋了各種不同種類的儲備物資，同時又將其與存貨等資產進行了區分。另一個重要問題就是確定政府儲備物資的核算主體。政府儲備物資會計準則第五條分別規范了涉及政府儲備物資儲備管理的兩類會計核算主體，即履行政府管理職能的會計主體和受托代儲物資的會計主體，既明確了代儲單位對代儲政府儲備物資的核算報告責任，又避免了在政府資產負債表中對政府儲備物資的重復報告。此外，準則對政府儲備物資相關信息的披露也提出了具體要求。

建立健全相關會計信息傳遞渠道

在政府儲備物資會計準則實施前，大部分政府儲備物資往往只在輔助賬簿中登記，政府儲備物資代儲的委托單位和受托代儲單位只有一方記賬。在準則實施后，政府儲備物資代儲的委托單位和受托單位都必須記賬。這樣一來，受托單位掌握的會計核算資料，如入庫憑證、出庫憑證、盤點清單等，既是受托單位登記受托代理資產的原始憑證，也是委托單位登記政府儲備物資的原始依據。因此，雙方要建立健全有關政府儲備物資會計核算資料的傳遞渠道，才能保證準確、及時地對政府儲備物資進行核算。（據《中國會計報》）