上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量研究

唐雪維　文慧怡

[摘要]環(huán)境對(duì)人的影響是潛移默化的，同樣的，在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中，上市公司自身的環(huán)境的好壞與其會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量息息相關(guān)。發(fā)展至今，上市公司對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露，依舊缺乏認(rèn)真對(duì)待，甚至許多公司流于形式，不愿意披露實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。而出現(xiàn)此類現(xiàn)象的原因，與公司缺乏有效性的內(nèi)部控制有很大關(guān)系。本文主要討論了我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量存在的問題及成因，并提出根據(jù)實(shí)際情況思考出的對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]上市公司 內(nèi)部控制 信息披露 研究

1上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問題

1.1會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性無法驗(yàn)證

上市公司從自身的利益角度出發(fā)，謊報(bào)收入、關(guān)聯(lián)方操縱會(huì)計(jì)事項(xiàng)的做法比比價(jià)是，很少有公司能夠真實(shí)的披露會(huì)計(jì)信息，更談不上質(zhì)量高低。另一方面，信息披露的過程經(jīng)歷的時(shí)間及過程較漫長(zhǎng)，從發(fā)生會(huì)計(jì)事項(xiàng)到登記會(huì)計(jì)憑證和各種總賬明細(xì)賬，到最后期末編制財(cái)務(wù)報(bào)表，披露會(huì)計(jì)信息。過程中，如果內(nèi)部控制不完善，無法甄別和改正錯(cuò)誤，就會(huì)產(chǎn)生差錯(cuò)。

1.2會(huì)計(jì)信息披露不完整、不及時(shí)

上市公司所披露的信息，是許多投資者進(jìn)行投資的判斷標(biāo)準(zhǔn)，為了能夠盡可能多的引進(jìn)投資，管理者通過低估負(fù)債，高估資產(chǎn)的方式，對(duì)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息加以美化，營(yíng)造出虛假的現(xiàn)狀，已達(dá)到引進(jìn)資金的目的。常用的手段有虛構(gòu)收入、偽造發(fā)票、提前確認(rèn)收入及延期確認(rèn)費(fèi)用等。

1.3會(huì)計(jì)信息披露缺乏主動(dòng)性

會(huì)計(jì)信息披露的方式大多為強(qiáng)制性信息披露，上市公司披露會(huì)計(jì)信息，普遍是屈從于我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，而非自愿披露信息。而少數(shù)的自愿披露則是出于提高企業(yè)的知名度，增加商譽(yù)的目的，所披露的信息也更加偏向非財(cái)務(wù)信息，不過是流于形式而已，無法真正滿足投資者的需要。

2上市公司內(nèi)部控制信息披露中存在的問題的成因

2.1缺乏完善的內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制信息披露是企業(yè)信息披露的一個(gè)重要組成部分，它貫穿于上市公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程。完善的內(nèi)部控制體系，能夠?yàn)樯鲜泄咎峁┮粋€(gè)良好的環(huán)境，從源頭上減少失誤的發(fā)生。而會(huì)計(jì)信息就是以日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)為基礎(chǔ)，并在此基礎(chǔ)上加以濃縮和總結(jié)的，因此會(huì)計(jì)信息的失真與內(nèi)部控制體系的失效與不作為密不可分。

2.2我國(guó)的會(huì)計(jì)信息披露體系不夠完善

2008年及2010年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》要求公司將內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告同時(shí)對(duì)外披露，這標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部控制體系規(guī)范基本建成，通知也表明上市公司內(nèi)部控制信息披露進(jìn)入新階段。然而，我國(guó)內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)法律實(shí)施的時(shí)間比較短，再加上負(fù)責(zé)檢驗(yàn)上市公司所披露會(huì)計(jì)信息的中國(guó)證監(jiān)會(huì)同樣對(duì)會(huì)計(jì)信息的檢查不夠全面，這同樣造成了上市公司有關(guān)會(huì)計(jì)信息披露的問題。

2.3會(huì)計(jì)規(guī)則的不斷變化

上市公司披露的會(huì)計(jì)信息是對(duì)財(cái)務(wù)人員日常會(huì)計(jì)活動(dòng)的集中體現(xiàn)，而會(huì)計(jì)活動(dòng)必須遵循會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，無論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化是否適應(yīng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的變化，都會(huì)給財(cái)務(wù)人員和審計(jì)人員的工作造成影響，增加工作難度。此外，中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在不同，上市公司如果存在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的情況，可能會(huì)因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量產(chǎn)生影響。

3提高上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的對(duì)策

3.1優(yōu)化的內(nèi)部控制體系

首先，經(jīng)營(yíng)管理者應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制制度有深刻的認(rèn)識(shí)，并通過有效地途徑使員工認(rèn)識(shí)到公司內(nèi)部控制的重要性。其次，上市公司各部門應(yīng)進(jìn)行科學(xué)的分工，避免由于組織內(nèi)部分工不明確導(dǎo)致的機(jī)構(gòu)臃腫，公司效率低的現(xiàn)象發(fā)生，優(yōu)化公司組織管理結(jié)構(gòu)。

3.2內(nèi)部監(jiān)管與外部監(jiān)管相結(jié)合

加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管與外部監(jiān)管之間的信息溝通，在內(nèi)部監(jiān)管體系內(nèi)設(shè)立專門與外部監(jiān)管溝通的部門，監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的運(yùn)行，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)管中薄弱的部分進(jìn)行指導(dǎo)改進(jìn)，確保與外部監(jiān)管進(jìn)行及時(shí)有效地信息傳遞。

3.3提高培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德水平，引導(dǎo)正確的價(jià)值導(dǎo)向

財(cái)務(wù)人員是與財(cái)務(wù)信息接觸最為密切的人員，如果財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行修改或造假，那么就從源頭上產(chǎn)生了錯(cuò)誤。同樣的，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)能力與道德水平，就從源頭上遏制和減少了錯(cuò)報(bào)的發(fā)生概率。因此，上市公司應(yīng)該定期對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，并且制定有關(guān)工作質(zhì)量的獎(jiǎng)懲措施。

3.4加強(qiáng)監(jiān)管力度

提高內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量一部分取決于公司自身科學(xué)嚴(yán)格的管理，另一部分取決于社會(huì)、政府機(jī)構(gòu)以及第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理，這四方應(yīng)與公司內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)形成相互監(jiān)督、相互制約的模式，以此來加強(qiáng)監(jiān)管力度，確保公司披露的信息完整且真實(shí)有效，從根本上解決上市公司信息披露虛假問題。

總之，上市公司信息披露質(zhì)量的水平不僅有利于經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)上的資源優(yōu)化，還有助于證券市場(chǎng)的有序運(yùn)行，提高信息披露的質(zhì)量的質(zhì)量能夠增加投資者的信心、激發(fā)證券市場(chǎng)的活力，而這離不開完善的內(nèi)部控制體系，健全的監(jiān)督管理以及從業(yè)人員的思想道德覺悟，在提高信息披露質(zhì)量的道路上還有很長(zhǎng)的路要走。endprint