XBRL在我國證券監(jiān)管領(lǐng)域的應(yīng)用研究

吳穎炎+劉梅玲

【摘 要】 經(jīng)過近二十年的發(fā)展，XBRL已在全球50多個國家和地區(qū)得到有效應(yīng)用。目前，一些國際組織和國家的政府監(jiān)管機構(gòu)都實施了XBRL應(yīng)用項目，并取得了良好的成效，其中美國證監(jiān)會（SEC）XBRL項目是典型的XBRL應(yīng)用項目之一。我國證券監(jiān)管XBRL項目實施雖然取得了不錯的成績，但是其有效發(fā)展將是一個長期而復雜的過程。根據(jù)XBRL國際組織提出的XBRL實施生命周期分階段選取關(guān)鍵要素分析SEC XBRL項目措施與特點，從六方面總結(jié)出其實施經(jīng)驗；將我國證券監(jiān)管XBRL項目與SEC XBRL項目做比較分析，找出存在的問題，從SEC實施經(jīng)驗中獲得啟示并提出建議。

【關(guān)鍵詞】 XBRL項目； 證券監(jiān)管； XBRL實施生命周期

【中圖分類號】 F232；F275 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）21-0007-06

在XBRL出現(xiàn)之前，國內(nèi)外流行的電子財務(wù)報告格式有很多種，但在滿足監(jiān)管部門的監(jiān)管要求方面各有利弊，且沒有一種格式能完全滿足需求。“經(jīng)過近二十年的發(fā)展，XBRL已在全球50多個國家和地區(qū)得到有效應(yīng)用，范圍涉及到金融、證券、稅收、統(tǒng)計等眾多領(lǐng)域。目前，一些國際組織和一些國家的政府監(jiān)管機構(gòu)及商業(yè)機構(gòu)都實施了XBRL應(yīng)用項目，并取得了良好的成效”[1]。我國的XBRL實際應(yīng)用處于推廣初期階段，在證券監(jiān)管等領(lǐng)域和企業(yè)機構(gòu)得到了施行，雖然取得了不錯的成績，但是其有效發(fā)展將是一個長期而復雜的過程。

一、XBRL的實施生命周期

大部分XBRL項目實施都有典型的生命周期，主要分為四個階段：準備與計劃、設(shè)計與開發(fā)、管理與維護、創(chuàng)建與使用①，“這四個階段雖有先后順序但沒有明確的階段劃分，有時一個階段還未完全結(jié)束下一個階段已經(jīng)開始”。根據(jù)XBRL實施生命周期可以分階段分析XBRL項目的特點及其優(yōu)勢。

（一）準備與計劃階段

在準備與計劃階段，實施者需要驗證XBRL運用的可行性以及從中獲取經(jīng)驗。一旦確定實施XBRL項目，設(shè)置關(guān)鍵成功因素對于該項目來說十分重要，因為關(guān)鍵成功因素將作為指引貫穿整個項目實施過程。之后開始計劃性工作，需要組建項目團隊和制定推廣計劃，該團隊須包括所有利益相關(guān)者群體的代表。對XBRL實施方案（允許報送方擴展分類標準，使用網(wǎng)頁集成式分類標準，強制對XBRL數(shù)據(jù)進行審計等）進行選擇，同時贏得財務(wù)信息數(shù)據(jù)報送方和軟件供應(yīng)商的支持以及制定策略以建立市場對XBRL的需求，對于成功實施XBRL項目至關(guān)重要。

（二）設(shè)計與開發(fā)階段

在設(shè)計與開發(fā)階段，分類標準開發(fā)是XBRL解決方案的重要部分。分類標準開發(fā)開始于開發(fā)原則的設(shè)置，該原則包括決定已有分類標準能否被引用，確定采用哪種建模方式，使用哪些技術(shù)規(guī)范等。業(yè)務(wù)需求在很大程度上會影響分類標準的設(shè)計和構(gòu)造。準確地理解業(yè)務(wù)需求、業(yè)務(wù)規(guī)則、校驗規(guī)則和數(shù)據(jù)使用能更好地建立分類標準模型，確保分類標準的質(zhì)量，使得分類標準既符合技術(shù)規(guī)范，又與業(yè)務(wù)場景一致。項目開發(fā)的另一方面是報送平臺及其整個電子系統(tǒng)開發(fā)。當項目實施者開發(fā)報送平臺以確保報送系統(tǒng)環(huán)境健康穩(wěn)定時必須要考慮到一些因素，既要考慮XBRL數(shù)據(jù)的接收、校驗和可擴展性（以確保適用未來分類標準版本），也要考慮審計軌跡保留，以及XBRL數(shù)據(jù)的可信度、安全性、不可否認性、存儲和發(fā)布等。

（三）管理與維護階段

在管理與維護階段，監(jiān)管者需要做好市場溝通，提供XBRL培訓，獲取客戶支持，發(fā)布使用幫助指南，執(zhí)行測試等。這些階段任務(wù)將更好地推進項目實施。在維護階段，實施者需要監(jiān)督項目進展、獲取用戶反饋、分析XBRL數(shù)據(jù)是否滿足預期，評價項目實施是否符合所設(shè)定目標等。項目監(jiān)督或者報送需求改變會引起分類標準更新和報送框架更新。XBRL項目管理階段有其獨特性，需要決定是否進行分類標準版本更新及歷史數(shù)據(jù)處理等。

（四）創(chuàng)建與使用階段

在創(chuàng)建與使用階段，報送方是相關(guān)利益者（大多數(shù)被強制確定為報送方）。通常由報送方負責創(chuàng)建XBRL報告（實例文檔），他們需要了解XBRL的強制性和相關(guān)XBRL知識。同時他們要熟悉分類標準和業(yè)務(wù)規(guī)則，合理選擇XBRL創(chuàng)建工具，以及為報送工作做好準備。

XBRL數(shù)據(jù)有很多不同的用途，可用于監(jiān)督、審計、監(jiān)管，可與商業(yè)智能和分析平臺集成，其分析價值得到深度挖掘。一些報送項目可方便二次發(fā)布數(shù)據(jù)，從而有效使用和分析數(shù)據(jù)，在很大程度上提升XBRL項目的價值。

二、美國SEC XBRL項目實施措施與特點分析

美國SEC從2005年啟動自愿報送計劃到2009年的強制實施XBRL報送項目，雖然有遇到阻礙但SEC項目的成功經(jīng)驗之處仍值得借鑒。

（一）準備與計劃階段措施與特點

在準備與計劃階段，“贏得利益相關(guān)方及社會公眾的支持、建立XBRL市場需求、制定推廣計劃、階段性規(guī)劃”為關(guān)鍵實施要素。

1.贏得利益相關(guān)方（特別是報送方和軟件機構(gòu)）及社會公眾的支持

SEC XBRL項目與該關(guān)鍵要素相對應(yīng)的典型措施如：2007年，SEC與美國XBRL公司簽署合作項目協(xié)議，計劃共同建立美國公認會計準則（GAAP）分類標準，組建了專業(yè)小組，項目小組得到財務(wù)分析機構(gòu)、公共公司以及技術(shù)社團的大力支持。

項目實施過程中其特點主要為：（1）成立專業(yè)團隊，團隊多數(shù)人員為會計專業(yè)領(lǐng)域，囊括人數(shù)達700人之多；（2）SEC簽署的該項合作項目協(xié)議包括共同建立美國GAAP分類標準與開發(fā)新分類環(huán)境，因此為達到這一目標，SEC還與美國XBRL公司簽訂價值上百萬美元合同；（3）對于互動式數(shù)據(jù)時任SEC主席考克斯（Cox）十分重視，強調(diào)委員會在互動數(shù)據(jù)使用方面會積極協(xié)助，希望在數(shù)月內(nèi)（非數(shù)年）有所結(jié)果，并要求軟件業(yè)能給予支持。

2.建立XBRL市場需求endprint

SEC XBRL項目與該關(guān)鍵要素相對應(yīng)的典型措施如：2007年，SEC與美國XBRL公司簽署合作項目協(xié)議，計劃共同建立美國GAAP分類標準。項目內(nèi)容包括組建專業(yè)小組，分析、研究XBRL的市場需求，XBRL所需的數(shù)據(jù)元素以及XBRL的結(jié)構(gòu)框架等。

項目實施過程所體現(xiàn)的主要特點為：與專業(yè)組織“美國特許金融分析師學院”合作，成立專項小組，美國特許金融分析師學院在財務(wù)分析領(lǐng)域深受認可，對于分析研究XBRL的商業(yè)需求幫助很大。

3.制定推廣計劃、階段性規(guī)劃

SEC XBRL項目與該關(guān)鍵要素相對應(yīng)的典型措施如：SEC強制實施項目階段規(guī)劃（分三階段）——2008年5月14日，SEC一致同意強制推行互動數(shù)據(jù)報送方式：第一步，要求全球流通市值達到或超過50億美元的公司（大約有500家公司）從2009年6月15日（含當日）起以XBRL格式報送財務(wù)信息；第二步，在第二年所有其他美國公司也必須按此格式要求報送以US GAAP編制的財務(wù)報表；第三步，在第三年按照IFRS編制的需要報送給SEC的國際公司也必須開始以XBRL格式報送財務(wù)報表。規(guī)定還包括兩個允許的寬限期：首次以XBRL格式申報的公司有30天的寬限期，在接下來的一年公司首次提交詳細標記也有30天的寬限期。

項目實施過程所體現(xiàn)的主要特點為：強制要求上市公司以XBRL格式報送報表這一行為對于SEC運作模式的改變具有歷史意義，互動數(shù)據(jù)使用的推動強烈滿足監(jiān)管機構(gòu)對信息披露透明化的要求，也為之后信息披露指明方向。此外，循序漸進式的規(guī)劃可以不斷總結(jié)不足之處，提供經(jīng)驗學習和關(guān)鍵建議。

（二）設(shè)計與開發(fā)階段措施與特點

在設(shè)計與開發(fā)階段，“分類標準開發(fā)明確開發(fā)原則，確保分類標準質(zhì)量以及報送平臺開發(fā)需要考慮數(shù)據(jù)存儲、接收、校驗、安全性等多個因素”為關(guān)鍵實施要素。

1.分類標準開發(fā)明確開發(fā)原則，確保分類標準質(zhì)量

SEC XBRL項目與該關(guān)鍵要素相對應(yīng)的典型措施如下：（1）2007年9月25日，用于財務(wù)報告的數(shù)據(jù)標記的開發(fā)工作全部完成，每一財報元素或者“標記”都能映射到獨一無二的會計概念，使得復雜的公司財務(wù)報表都能標準化和具有可比性。此分類標準的開發(fā)是以美國公認會計原則為開發(fā)原則。（2）US GAAP分類標準第一份草稿完成于2007年9月24日，之后進行了內(nèi)部測試和審查。2007年12月5日XBRL US將該分類標準交于公眾審查、評論，期間收到了900多份評論意見，對所有意見進行了評估并將其包括在了分類標準及編制指南中。SEC于2008年5月14日舉行公開會議，討論上市公司使用XBRL報送信息的規(guī)則。（3）2013年2月15日，SEC宣布交互數(shù)據(jù)測試套件更新版，并希望公眾提供反饋意見以對其進行進一步改進。該測試套件包含許多交互數(shù)據(jù)小案例、模式和鏈接庫，并根據(jù)它們是否違反驗證檢查進行了分類。

項目實施過程所體現(xiàn)的主要特點為：在分類標準制定過程廣泛征詢意見，嚴肅對待公眾提出的建議并將其考慮在內(nèi)。SEC利用會議、網(wǎng)站、郵箱等形式收集聽取建議，評論意見收到900多份，對包含模式文件、鏈接庫的更新版套件進行測試時也征求公眾意見以做出進一步改進。

2.報送平臺開發(fā)需要考慮數(shù)據(jù)存儲、接收、校驗、安全性等多個因素

SEC XBRL項目與該關(guān)鍵要素相對應(yīng)的典型措施如下：（1）2007年12月，美國SEC簽訂大額合同以改造EDGAR公司信息數(shù)據(jù)庫，主要包括與XBRL US合作完成分類標準或XBRL字典的制定，并委托Keane Federal Systems公司更新、維護EDGAR數(shù)據(jù)庫。（2）SEC將Fujitsu公司選為XBRL解決方案供應(yīng)商，選擇該公司的Interstage XBRL平臺來處理和分析接收到的數(shù)據(jù)，用于提高財務(wù)信息的可獲取性和及時性。該平臺能使SEC制定規(guī)則用于分析數(shù)據(jù)，將其他格式數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成自身格式數(shù)據(jù)，以及使警報規(guī)則、閾值檢查和報告規(guī)則自動進行。（3）2010年11月，SEC引入了新的EDGAR Link在線應(yīng)用程序，它是一種在線的申報工具，報送方可以用它創(chuàng)建需要提交給SEC的文檔。這個新的在線版本能更直接地進行驗證，有更友好的幫助屏幕，以及申報者不再需要關(guān)注本地軟件和模板版本持續(xù)更新問題。

項目實施過程所體現(xiàn)的主要特點為：投入力度加大，為更新改造EDGAR信息披露系統(tǒng)簽訂的合同達5 400萬美元，為推廣XBRL技術(shù)打下基礎(chǔ)；Interstage XBRL平臺將XBRL綜合能力與敏捷性和功能豐富的業(yè)務(wù)流程管理（BPM）功能結(jié)合在一起，使得創(chuàng)建、接收、處理、儲存、管理、分析XBRL格式文檔自動化。

（三）管理與維護階段措施與特點

在管理與維護階段，“提供用戶培訓、發(fā)布用戶使用指南”為關(guān)鍵實施要素。

1.提供用戶培訓

SEC XBRL項目與該關(guān)鍵要素相對應(yīng)的典型措施如下：（1）2008年，XBRL US舉辦XBRL報送培訓，面對面地講解如何創(chuàng)建XBRL格式財務(wù)報表，如何使用分類標準等。XBRL US及其成員提供工具、服務(wù)以支持上市公司遵守SEC公布的規(guī)則。（2）2010年3月23日，SEC舉辦公共研討會，幫助上市公司XBRL合規(guī)報送，了解相關(guān)規(guī)則。研討會中SEC職員解答了關(guān)于XBRL的相關(guān)問題以及標記系統(tǒng)（使投資者和分析師能更快更容易地獲取信息）。（3）為促進XBRL US在2011年首次報送XBRL格式財務(wù)報表的上市公司順利開展，提供多次“XBRL詳細附注標記”網(wǎng)絡(luò)研討會，擴充XBRL美國地區(qū)組織SEC報送培訓會的培訓內(nèi)容。

項目實施過程所體現(xiàn)的主要特點為：SEC通過多種渠道、多種方式為相關(guān)人員提供XBRL報送培訓，如面對面形式的培訓班、免費的網(wǎng)絡(luò)教學研討會、公共研討會等，從基礎(chǔ)知識開始講解，對收集報送中遇到的各種問題進行解答等等。endprint

2.發(fā)布用戶使用指南

SEC XBRL項目與該關(guān)鍵要素相對應(yīng)的典型措施如下：（1）基于截至2011年第二季度季報的報送情況，SEC的風險、戰(zhàn)略和金融創(chuàng)新部門更新了其XBRL報送指南。SEC員工發(fā)現(xiàn)還有許多申報者沒有充分掌握分類標準定義，如財務(wù)數(shù)據(jù)正負數(shù)，更新后的指南詳細解釋了在XBRL中借貸方意義；指南還指出報送方應(yīng)集中于標注的質(zhì)量，而不是試圖將XBRL文件與HTML文檔相匹配。（2）2013年2月，F(xiàn)ASB 發(fā)布首份XBRL實施指南——《美國公認會計原則財務(wù)報告分類標準——期后事項》，主要是向使用者說明對期后事項如何進行合規(guī)披露，并發(fā)布了《定義要素和結(jié)構(gòu)》，作為實施指南的補充；2013年4月，發(fā)布《美國公認會計原則財務(wù)報告分類標準實施指南——其他綜合收益》指南，主要解決XBRL中涉及其他綜合收益的交易事項的披露建模問題；2013年5月，發(fā)布新的XBRL實施指南和格式指南，幫助GAAP分類標準用戶了解特定披露在分類標準中的構(gòu)成以及深入理解設(shè)計標準。

項目實施過程所體現(xiàn)的主要特點為：通過多途徑了解報送中出現(xiàn)的問題，整理歸納及時發(fā)布使用指南幫助用戶，并不斷更新，投入人力物力。

（四）創(chuàng)建與使用階段措施與特點

在創(chuàng)建與使用階段，“報送方需了解XBRL相關(guān)知識，合理選擇報送方式”為關(guān)鍵實施要素。SEC XBRL項目與該關(guān)鍵要素相對應(yīng)的典型措施如下：（1）2009年6月15日之后，按SEC規(guī)定，強制計劃第一批公司進入XBRL季報申報期。申報公司發(fā)現(xiàn)的問題是不同的網(wǎng)頁瀏覽器和不同XBRL閱讀器是以完全不相同的方式呈現(xiàn)信息的，因此信息準確時，同一份信息就會呈現(xiàn)出不完全相同的內(nèi)容及顯示形式。（2）2010年10月，XBRL US和SEC發(fā)現(xiàn)截至目前為止報送的XBRL文件中已有18 000多處標記錯誤，但他們認為結(jié)果比預期得好。第二階段開始報送的公司能借鑒第一階段公司的經(jīng)驗從而避免之前出現(xiàn)的部分錯誤。經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)，標記錯誤主要是受所選擇標記方法的影響。第一批申報公司首次申報大部分選擇的是外包方式，第二次申報時他們大部分轉(zhuǎn)而選擇使用報告編寫軟件構(gòu)建分類標準映射到報告過程（“內(nèi)嵌”方式）。

項目實施過程所體現(xiàn)的主要特點為：SEC分階段強制實施XBRL項目為之后的XBRL發(fā)展應(yīng)用提供了經(jīng)驗，不斷總結(jié)問題、不斷提供解決方式，為信息披露指明方向，為提升信息透明度做出貢獻。

此外，SEC XBRL項目中有兩個應(yīng)用平臺用于財務(wù)分析備受認可。XBRL Analyst平臺能通過Excel方便訪問所有美國上市公司的財務(wù)報告（XBRL格式）。比如：用戶利用XBRL Analyst可查看單個公司的XBRL信息，也能進行同行業(yè)公司數(shù)據(jù)對比。XBRL to XL平臺能夠通過網(wǎng)站將分析師專用的XBRL數(shù)據(jù)導入Excel中并根據(jù)公司和時間進行多個文件的對比。通過在XBRL to XL平臺上用郵箱注冊就能進入XBRL to XL功能，設(shè)置查詢條件、選擇查詢結(jié)果、粘貼和下載Excel數(shù)據(jù)，之后就能同時查看多家公司主要財務(wù)指標以及主要財務(wù)數(shù)據(jù)對比。

三、美國SEC XBRL項目實施經(jīng)驗

美國SEC自應(yīng)用XBRL以來，經(jīng)歷了從2005年啟動自愿報送計劃到2009年的強制實施XBRL報送項目，目標堅定，態(tài)度積極，推廣力度不斷加大，過程中雖有遇到阻礙，但其實施經(jīng)驗有許多可取之處。總結(jié)上一節(jié)關(guān)于SEC推動XBRL應(yīng)用措施分析情況，有如下幾點值得借鑒：

（一）監(jiān)管高層高度重視

時任SEC主席考克斯（Cox）非常看重對XBRL的應(yīng)用與推廣，深刻認識以XBRL技術(shù)的革命性和重要性，力促XBRL在監(jiān)管領(lǐng)域的應(yīng)用，多次在演講中強調(diào)XBRL對于信息披露透明度的重大意義。

從2006年開始，Cox參加了第14、15、16、17屆XBRL國際會議，并在會議中做主題發(fā)言。第14屆XBRL國際會議上Cox認為：“XBRL在商務(wù)數(shù)據(jù)中的應(yīng)用可以較大程度地排除人為錯誤，為數(shù)據(jù)分類準確率起到保證作用，提升數(shù)據(jù)處理水平”“在數(shù)據(jù)分析應(yīng)用中，監(jiān)管機構(gòu)、投資者、專業(yè)分析師也將大大受益”“XBRL的使用將為財務(wù)信息系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換提供很大幫助，也將在一定程度上影響國際會計準則的發(fā)展，SEC正力推XBRL應(yīng)用，希望其成為一門真正的國際化、代碼開放的技術(shù)標準”；在第16屆XBRL國際會議上Cox強調(diào)XBRL的使用可以促進不同公司財務(wù)信息的分析比較，對于任何一個希望分析財務(wù)信息的公司、投資者、分析師都是有利的。

（二）推進力度不斷加大

1.“投入力度不斷加大”[1]。2006年SEC與美國XBRL公司簽署合作項目協(xié)議，計劃共同建立美國GAAP分類標準，為達到這一目標，SEC與XBRL US簽訂價值550美元合同；為更新改造EDGAR信息披露系統(tǒng)簽訂的合同達5 400萬美元，為推廣XBRL技術(shù)打下基礎(chǔ)。

2.“宣傳力度加強”[2]。SEC在其官網(wǎng)上建立關(guān)于XBRL相關(guān)的專欄，介紹XBRL相關(guān)基礎(chǔ)知識、相關(guān)報送情況、發(fā)布相關(guān)演講及新聞，讓更多人了解XBRL，同時在網(wǎng)站上提供申報公司的實例文檔。此外，SEC多次舉辦關(guān)于XBRL應(yīng)用的公眾研討會等，宣傳其優(yōu)勢，解讀新規(guī)等。

3.“廣泛聽取意見”[2]。SEC在實施項目過程中充分利用網(wǎng)絡(luò)、講座、會議等形式征詢并聽取來自相關(guān)領(lǐng)域的建議和呼聲。自SEC強制要求上市公司以XBRL格式申報財務(wù)報告開始，其與XBRL US每年多次組織座談會、講座，聽取市場反饋；每版分類標準草稿都交于公眾審查評論。US GAAP分類標準第一份草稿先進行內(nèi)部測試和審查，之后交于公眾審查、評論，其間收到900多份評論意見。2011年6月，F(xiàn)ASB發(fā)布分類標準在線查看和評論系統(tǒng)，用戶可實時查看分類標準變化、直接提交意見和建議，能夠更加高效地找到最符合SEC報送要求的標簽。SEC互動披露辦公室主任呼吁相關(guān)利益方（投資者、上市公司、分析師等）參與評議，以確保標簽列表能夠滿足市場報送需求。endprint

（三）參與主體分工明確

縱觀項目實施過程，參與主體主要有SEC、FASB、AICPA、XBRL US與企業(yè)，分類標準制定以US GAAP為依據(jù)。SEC實施推動XBRL自愿報送計劃，之后強制要求上市公司采取XBRL格式報告進行報送，披露XBRL信息；FASB負責制定分類標準，依據(jù)US GAAP更新維護財務(wù)報告分類標準；XBRL US通過多種形式提供培訓，根據(jù)實施問題反饋發(fā)布幫助手冊。在這種模式下，參與主體分工明確，SEC負責政策面推動，F(xiàn)ASB負責制定分類標準，XBRL US提供全面性的技術(shù)支持及教育訓練，SEC承擔起實際監(jiān)管方責任，上市公司執(zhí)行分類標準統(tǒng)一。

（四）組建專業(yè)高質(zhì)團隊

XBRL項目的實施過程較為關(guān)鍵的是分類標準的制定，該制定工作離不開專業(yè)團隊和專業(yè)知識。2007年，SEC與美國XBRL公司簽署合作項目協(xié)議，計劃共同建立美國GAAP分類標準。XBRL US與美國特許金融分析師學院組建專業(yè)團隊，美國特許金融分析師學院在財務(wù)分析領(lǐng)域深受認可，共同負責分析、研究XBRL的市場需求，XBRL所需的數(shù)據(jù)元素以及XBRL的結(jié)構(gòu)框架；同年SEC成立互動信息披露團隊，12位成員參與其中，全面負責證監(jiān)會“21世紀信息披露項目”協(xié)調(diào)工作，指導上市公司進行財務(wù)報告披露格式改革，同時與美國及全球?qū)I(yè)分析師、投資者團隊、財務(wù)報告制作者以及重要股東一起共同推動XBRL在財務(wù)報告中的應(yīng)用，該團隊肩負使命“以更便捷有效、更低成本、更高質(zhì)量的信息提升資本市場效率與透明度”。

為協(xié)助完善US GAAP分類標準，XBRL分類標準工作小組（TWG）成立，成員來自畢馬威、安永、美林公司、微軟公司等專業(yè)知名事務(wù)所和公司。TWG負責評估收到的關(guān)于修改該分類標準的請求意見并做出相關(guān)判斷提出建議，并且充分利用專業(yè)知識為該分類標準制定提供咨詢服務(wù)，推動XBRL實施應(yīng)用。

（五）互動數(shù)據(jù)報送行動

2008年5月14日，SEC一致同意強制推行互動數(shù)據(jù)報送方式。其他規(guī)定為公司采用XBRL的第一年，財務(wù)報表主表的每個數(shù)據(jù)必須詳細標記，各財務(wù)報表的附注和某些財務(wù)計劃單獨標記為一個文本塊，不需要詳細標記。在合規(guī)申報第二年，附注中的每個數(shù)據(jù)和財務(wù)計劃也必須用XBRL標記；XBRL強制性規(guī)定是SEC互動數(shù)據(jù)電子化應(yīng)用（IDEA）系統(tǒng)計劃的重要組成部分，該系統(tǒng)將取代原有的EDGAR（電子數(shù)據(jù)采集、分析和檢索）系統(tǒng)，用于所報送財務(wù)信息的存儲和訪問。2011年，SEC強制實施XBRL取得了一些成果，這對處于三階段的XBRL申報公司都有顯著影響。

（六）XBRL應(yīng)用平臺強大

XBRL XL與Sector 3是XBRL to XL平臺的重要組成部分。XBRL XL可以快速獲得以電子表格形式存儲的專用XBRL數(shù)據(jù)。點擊三下就能獲得結(jié)果——選擇每個公司、處理數(shù)據(jù)、下載。Sector 3是XBRL to XL套裝應(yīng)用軟件中的一部分，分析功能強大、設(shè)計簡潔，該軟件允許用戶進行多維度分析，并對業(yè)務(wù)模塊和概念進行規(guī)范。

XBRL Analyst平臺有以下主要優(yōu)勢：（1）XBRL Analyst用戶能利用其內(nèi)建報告通過追蹤報告功能（用戶可以從任一Excel數(shù)據(jù)點追蹤至原始財務(wù)報表或披露）生成比較表、查找歷史數(shù)據(jù)以及股票篩選。（2）新的強大的內(nèi)置的Excel功能可以自動加載報告（如季度、年度報告）財務(wù)數(shù)據(jù)或證券市場數(shù)據(jù)。該功能允許用戶建立財務(wù)模型和其他財務(wù)Excel模板，當SEC接收到新的報告時，這些新建立的模型每季度就能自動加載數(shù)據(jù)。（3）XBRL Analyst中有大量快速財務(wù)分析所必需的標準化的財務(wù)指標和比率。每一個財務(wù)指標定義都非常清晰明確，也可以新增以及分享用戶自己定義的財務(wù)比率等。（4）不再需要每個季度都重新設(shè)置導出Excel文件，只要使用Excel功能將電子表格鏈接到開發(fā)商數(shù)據(jù)庫即可。（5）可以創(chuàng)建和分享自己公司定義的擴展分類標準，如“EBITDAR——扣除利息、稅項、折舊、攤銷及重組成本前的盈利”。（6）可以利用XBRL標準在Excel自動搜索業(yè)務(wù)部門財務(wù)信息或折扣率。

四、SEC XBRL項目對我國證券監(jiān)管XBRL項目的啟示

下文將針對XBRL實施生命周期的四個階段，對我國證券監(jiān)管機構(gòu)XBRL項目的部分不足之處進行分析，借鑒SEC實施經(jīng)驗，從中獲取對我國證券監(jiān)管領(lǐng)域XBRL項目的啟示。

（一）XBRL信息披露存在問題及相應(yīng)改進建議

1.內(nèi)部分類標準不一致，未基于通用分類標準擴展

從2002年底，證監(jiān)會組織滬深交易所以及其他軟件公司研究XBRL應(yīng)用于國際商業(yè)報告領(lǐng)域標準，共同制定《上市公司信息披露電子化規(guī)范》。

上交所和深交所同時積極參與到XBRL推廣應(yīng)用中，成為推廣主力軍，上交所特地成立XBRL標準應(yīng)用工作小組，具體負責推進XBRL標準實施，成功地將XBRL應(yīng)用于上市公司財務(wù)報告信息披露，2006年其制定的分類標準獲得國際認證。2005年5月上交所正式加入XBRL國際組織，深交所也在第二年加入。

財政部對于XBRL的關(guān)注、在XBRL應(yīng)用方面的行動晚于以上兩大機構(gòu)。2007年，財政部加入XBRL國際組織。2010年10月，財政部發(fā)布企業(yè)會計準則通用分類標準，希望為XBRL在我國的各項應(yīng)用確立統(tǒng)一的架構(gòu)和規(guī)范。2011年12月，財政部、銀監(jiān)會共同發(fā)布銀行監(jiān)管報告XBRL擴展分類標準。

由此可見，證監(jiān)會、滬深交易所、財政部三者先后加入XBRL推廣應(yīng)用中，從分類標準制定角度看，三套分類標準并存，滬深交易所在同一框架下各自形成的不同的分類標準、財政部制定的通用分類標準，不完全相同的標準給上市公司信息披露監(jiān)管帶來了較大困難，這一狀況不利于XBRL在我國的推廣發(fā)展，增加企業(yè)負擔的同時，企業(yè)享受不到XBRL對其的實質(zhì)有利之處。endprint