“營改增”對建筑企業會計核算的影響

張琰

[提要] “營改增”，這一稅制改革已于2016年5月1日開始在全國范圍執行，營業稅的征收已經成為歷史。從“營改增”實行結果來看，它避免了企業重復征稅。在征收增值稅時，可以用進項稅抵扣銷項稅，即業企業采購環節取得的進項稅可以減少最終繳納增值稅。建筑業作為推動我國經濟發展的重要產業，“營改增”對其影響尤為受到關注。與此同時，隨著“營改增”的實施，企業稅收的會計處理也要隨之發生巨大改變，會計人員也面臨著不少壓力。本文從會計核算著手，著重側重于研究“營改增”對建筑業企業稅收的影響，并提出改進建議。

關鍵詞：營改增；建筑業企業；會計處理

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年9月26日

隨著我國經濟體制改革的不斷深入，國家為了進一步推動社會經濟持續健康地發展，稅收方面做出了重大改革，即不再征收營業稅，改征企業增值稅，這對于傳統征收營業稅的企業有著非常重大的影響。影響來自兩個方面：一方面為企業減輕了稅負壓力，給企業帶來機遇；另一方面也給企業增加了諸如稅費計算、報告和會計處理方面的難度，給企業帶來了壓力。

一、“營改增”對建筑業的影響

（一）稅種變化對建筑業企業應納稅額計算的影響

1、稅率變化方面的影響。建筑業企業在“營改增”前征收的是營業稅，并且營業稅是價內稅，就建筑業征收的營業稅稅率是3%，而“營改增”后建筑業企業改征增值稅，增值稅是價外稅，對建筑業企業征收的增值稅稅率一般為11%，其中對小規模納稅人或特殊工程項目采取稅率為3%的簡易征稅。因此，對于大多數建筑業企業而言，“營改增”前后，征稅稅率相差很大。

2、征稅辦法變化方面的影響。“營改增”前征收營業稅時，應納稅額計算方法是：本期應納稅額=本期營業額×3%。“營改增”后征收增值稅時，應納稅額計算方法是：本期應交增值額=當期銷項稅額-當期準予抵扣的進項稅額，當期銷項稅額=當期營業額（不含增值稅）×11%；一般情況下，當期準予抵扣的進項稅額=當期購進的材料設備成本×17%。舉例說明如下：假設一個建筑業企業A，“營改增”前某年營業額為S（含營業稅），營業稅稅率3%，購進的材料設備成本為C，則當年應交稅額=S×3%；“營改增”后A為一般納稅人，應交增值稅額=S/（1+3%）×11%-C×17%。

設S×3%=S/（1+3%）×11%-C×17%時，即營改增前后稅負一樣時，可以解得C=49%S，將這一結果帶入等式，會得出：當購進的材料設備成本C大于營業額S的49%時，“營改增”后稅負會降低；當購進的材料設備成本C小于營業額S的49%時，“營改增”后稅負會增加。

（二）對發票管理的影響。通過上面分析可以看出，要想享受“營改增”帶來的稅負減輕，應使購進材料和設備的采購成本C大于營業額S的49%，并且這些采購成本必須取得有效的增值稅專用發票，只有取得了增值稅專用發票，增值稅進項稅才能按上述公式抵減增值稅銷項稅，才能最終降低應納稅額，降低稅負。因此，采購過程要注重兩點：一是要選擇一般納稅企業進行交易，如果選擇小規模納稅人采購材料和設備，就不能采用進項稅抵扣銷項稅的征稅計算辦法了，而只能使用增值稅稅率為3%的簡易征收辦法；二是要非常重視增值稅專用發票的取得和保管，只有取得并保管好采購過程中增值稅專用發票，才能計算進項稅進而抵減銷項稅。因此，增值稅專用發票的取得和保管，會直接影響期末應納稅額的計算和繳納，直接影響企業的稅收負擔的大小。

（三）對會計核算的影響。“營改增”前，建筑業企業計算繳納營業稅，在會計業務處理時，應當設置“應交稅費——應交營業稅”賬戶進行核算，該賬戶貸方登記應繳納的營業稅，借方登記企業實際已經繳納的營業稅，期末貸方余額表示尚未繳納的營業稅，若有借方期末余額表示企業多交的營業稅。

“營改增”后，建筑業企業計算繳納增值稅。因為一般納稅人計算繳納增值稅時允許進項稅等可抵扣項目對銷項稅進行抵減，所以增值稅的計征辦法要比營業稅的計征復雜很多。在會計業務處理時，設置“應交稅費——應交增值稅”和“應交稅費——未交增值稅”賬戶進行核算，為了核算清楚，還在應交增值稅二級科目下設置了一些三級明細科目，分別是“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”、“轉出多交增值稅”、“減免稅款”等。計算征收增值稅的分錄處理較營業稅復雜很多。

二、“營改增”后建筑業企業會計核算中存在的問題

從上述介紹中可以看出，建筑業企業在納稅會計處理上，要由原來征收營業稅較為簡單的會計核算處理，變為現在計征增值稅的業務核算，光明細科目就增加了很多，分錄處理復雜多變，肯定會給企業會計核算帶來很多問題。

（一）會計人員業務知識水平有待更新提高。建筑業企業會計人員，多數都是在企業中服務多年的老會計，他們一直以來都是按照計征營業稅的會計核算方法進行賬務處理。現在建筑業企業要征收增值稅，而增值稅的計征和會計處理方法比營業稅的計征及會計處理難度提升了很多。很多會計人員對增值稅的計提、抵減和繳納的業務處理不是很熟悉，造成了會計核算工作難度加大，工作量增加，工作效率下降。甚至有時都會影響到建筑業企業工程報價計算等招投標工作的進行。

（二）建筑業企業領導重視程度不夠。建筑業企業領導對會計核算方面本身就了解不深，雖然“營改增”對企業影響巨大，但建筑業企業領導由于自身專業所限，并沒有認識到這些影響，尤其是對企業會計核算處理的影響，更沒有引起領導足夠的重視。因此，不注重會計人員相關知識的培訓，理論更新。

（三）發票取得保管傳遞等管理不嚴。“營改增”前建筑業企業計征營業稅，就按期末營業額乘以營業稅稅率就行，不存在采購環節的稅費抵扣問題，因此企業在取得發票方面并不關注，當然對取得發票后的保管也就更不在意了。現在建筑業企業計征增值稅，而要想降低增值稅稅負就要重視在采購環節取得增值稅專用發票，從而用進項稅抵扣銷項稅，少交增值稅。原來不重視發票取得、保管和傳遞的發票管理辦法顯然漏洞百出，不適合管理增值稅專用發票。endprint

（四）對企業現金流的沖擊。“營改增”前建筑業企業普遍實行的是代扣代繳營業稅方式，即一般建設單位采用驗工計價時，采取從驗工計價和付款中直接代扣營業稅。“營改增”后，有固定經營地的建筑企業，在機構或居住地申報繳納；無固定經營地的單位，在納稅行為發生地納稅，即直接由建筑企業在當期向相關稅務機關繳納增值稅款。而一般情況下建筑企業并不能在驗工計價時就收到工程，也就出現了現在的繳稅在前，收款在后的情況，并且這一時間差還比較長，這勢必會導致建筑業企業的經營性活動現金凈流量減少，給建筑業企業現金流帶來沖擊。

三、“營改增”后建筑業企業會計管理方面的改進措施

（一）會計人員應主動更新提升業務知識水平。建筑業企業會計人員不能故步自封，以老會計自居，要積極主動地研讀國家關于“營改增”的各項政策法規，做到熟悉政策。會計人員要積極學習關于計征增值稅方面的會計處理方法和流程，以及分錄編制，完善自己的會計知識體系。因為營業稅是價內稅，增值稅是價外稅，會計人員要會對財務預算指標進行調整，例如“營改增”后營業收入、營業成本、營業利潤等財務指標調整變化，同時資產負債表、利潤表、現金流量表等財務報表也會隨之發生變化，要學會如何處理這些變化。

（二）建筑業企業領導要提高認識。建筑業企業領導要高度重視“營改增”對企業的影響，要積極與企業會計人員溝通交流，做到對“營改增”有整體宏觀的認識。企業領導應在企業管理層召開“營改增”專題學習研討會，并且應聘請“營改增”方面專業人士對企業相關人員進行培訓，一方面使相關人員了解“營改增”的重要性，對企業的影響；另一方面使會計人員盡快學會并適應增值稅的核算要求。

（三）在企業內部建立完善的發票管理機制。“營改增”后繳納增值稅，尤其要關注采購環節增值稅專用發票的取得，只有這樣才能作為進項稅抵扣銷項稅。由于建筑企業項目眾多且分散，因此一方面可以采用“先開票，再付款”方式，督促各采購部門及時取得增值稅專用發票，并且要仔細核查發票的真實性、有效性；另一方面要注意發票在企業中傳遞和保管，要設專人對增值稅專用發票進行保管，在傳遞過程中要嚴格執行登記簽字，并要有審批手續，做到發票流向清楚，軌跡可查。從而保證取得的增值稅專用發票保存完整、不污、不缺，保證進項稅抵扣工作的有效進行。

（四）加強現金流管理，及時回收現金。建筑業企業加強現金管理，要做到兩個方面：一是建筑業企業采取驗工計價的，會計人員應重視對應收工程款的整理匯總，積極主動向企業領導匯報，做到對應收款項及時催收，保證企業經營活動現金流順暢；二是會計人員要敦促企業相關人員及時取得增值稅專用發票，計算可抵扣的進項稅額，保證對銷項稅及時抵減，合理避稅。從以上兩個方面著手，盡可能增加現金流入，減少現金流出，來增加企業的經營活動凈現金流量。

四、結論

總之，“營改增”對建筑業企業來說既是機遇又是挑戰。建筑業企業應從領導到員工高度重視“營改增”對企業的影響，做好全面應對措施，抓住機遇迎接挑戰。在這一過程中，會計人員尤其要做到對國家相關政策認真研讀，熟知政策，熟練掌握增值稅會計處理方法，利用會計知識，合理進行納稅籌劃，為企業合理避稅，促進建筑業企業的發展。

主要參考文獻：

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