基于經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的稅收制度應(yīng)對分析

胡慧瓊

（重慶工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院財經(jīng)與貿(mào)易學(xué)院，重慶 402260）

基于經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的稅收制度應(yīng)對分析

胡慧瓊

（重慶工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院財經(jīng)與貿(mào)易學(xué)院，重慶 402260）

自改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平有了極大提升，年均經(jīng)濟(jì)長期保持在高速增長，給國家的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)建設(shè)和人民物質(zhì)生活帶來了極大轉(zhuǎn)變。通過相應(yīng)的稅收制度，擴(kuò)充了國家財政實(shí)力，并進(jìn)一步作用在國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會發(fā)展當(dāng)中。而在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時帶來的環(huán)境破壞和資源浪費(fèi)等問題日益嚴(yán)重，也就有了黨的十八大可持續(xù)發(fā)展理念下主動放緩經(jīng)濟(jì)增速的決定，經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入了新常態(tài)，如何在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下進(jìn)行稅收制度的相應(yīng)改革調(diào)整，也就成為當(dāng)前較為迫切的問題。因此，闡述了經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下稅收制度面臨的主要問題，指出了稅收制調(diào)整的基本思路和基本原則，并提出稅收制度改革應(yīng)對的有效策略。

新常態(tài)；稅收制度；改革；應(yīng)對

我國高速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)雖然對于國家和社會總體實(shí)力增強(qiáng)意義重大，但是經(jīng)濟(jì)增長過快容易造成生態(tài)環(huán)境的急劇惡化以及不可再生資源的巨大浪費(fèi)問題。對于國家經(jīng)濟(jì)的長足發(fā)展而言，應(yīng)對現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行有效調(diào)整，主動放緩經(jīng)濟(jì)增速，以謀求經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。構(gòu)建經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，相應(yīng)的稅收制度也應(yīng)當(dāng)作出對應(yīng)的調(diào)整，才能在保證穩(wěn)定財政稅收的同時，避免經(jīng)濟(jì)新常態(tài)帶來的諸多社會問題和稅收矛盾。

一、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下稅收制度面臨的主要問題

（一）稅種結(jié)構(gòu)不科學(xué)，復(fù)合稅制名不副實(shí)

我國現(xiàn)行的稅制在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下存在的問題首先體現(xiàn)在稅種結(jié)構(gòu)的不科學(xué)與不合理。當(dāng)前我國的稅收制度雖然結(jié)合了流轉(zhuǎn)稅和所得稅等主體稅種和資源稅、財產(chǎn)稅等輔助稅種，但從稅收收入的結(jié)構(gòu)來看，流轉(zhuǎn)稅占主體，單一稅種結(jié)構(gòu)與復(fù)合稅制的原有設(shè)計不符合。結(jié)合我國稅種結(jié)構(gòu)的主要特點(diǎn)來看，一方面表現(xiàn)為稅制頂層結(jié)構(gòu)設(shè)計不科學(xué)，尤其對于企業(yè)稅而言，綜合稅過高，且遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過經(jīng)合組織各國的平均水平；另一方面，與西方國家相比，我國的間接稅遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于直接稅，比例倒掛問題直接造成我國現(xiàn)行稅收制度在設(shè)計和執(zhí)行上的落后?，F(xiàn)行個稅機(jī)制不合理，且財產(chǎn)稅制度不健全，制度的規(guī)范性欠缺，同時也帶來嚴(yán)重的社會公平問題，亟須進(jìn)行有效的改革和調(diào)整[1]。

（二）稅收政策存在漏洞，制約經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展

結(jié)合我國的現(xiàn)行稅收政策來看，存在的諸多問題和漏洞在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期很容易造成相應(yīng)的阻礙，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)受到阻滯。首先，稅收政策在分成體制上存在問題。過去的稅收政策之下，稅收收入為地方政府帶來了主要的財源；而在稅收改革之下，稅種變革措施一一出臺，營業(yè)稅和消費(fèi)稅等改革措施不斷實(shí)施，原有的稅收分成體制被打破，地方政府獲得的財稅減少。尤其在增值稅進(jìn)行相應(yīng)改革之后，地方政府直接減收，對于其產(chǎn)業(yè)升級目標(biāo)而言壓力巨大。其次，在營改增政策規(guī)劃實(shí)施當(dāng)中，由于設(shè)計到執(zhí)行的推行階段存在諸多不足，該政策并未形成有效閉環(huán)，某些行業(yè)在發(fā)展當(dāng)中需要承擔(dān)雙重稅負(fù)，巨大的稅負(fù)壓力嚴(yán)重阻礙了企業(yè)長足發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。

（三）法律環(huán)境不完善，稅收立法嚴(yán)重滯后

我國的稅收在立法層面上源于1985年的授權(quán)立法制度。在近幾十年來逐步進(jìn)行稅收體系的完善，稅種不斷增加，共18個稅種，并于實(shí)行過程中不斷擴(kuò)充。而從稅種自規(guī)劃到法律層面的發(fā)布實(shí)施，只有15個是在國務(wù)院的條例或者規(guī)定形式下發(fā)布的，相應(yīng)的條例和規(guī)定需要經(jīng)由人大審議才能最終成為法律條文[2]。相應(yīng)的提請和審議過程有著相對長的時間，其時間空檔對于我國稅收體系的完善性有著較大損傷。同時，從我國稅收立法到執(zhí)行過程的監(jiān)督情況來看，缺乏完善的監(jiān)督機(jī)制，也就造成相應(yīng)稅收法制建設(shè)的潛在漏洞；缺乏完善的法律環(huán)境，稅收立法有著相當(dāng)?shù)臏笮?，在?jīng)濟(jì)新常態(tài)下，社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬變，立法的滯后性很容易造成社會問題的頻發(fā)，對于企業(yè)長足發(fā)展而言甚至是致命性打擊。

二、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下稅收制度調(diào)整的基本原則和基本思路

（一）經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下稅收制度調(diào)整的基本原則

結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下稅收制度存在的問題，要想轉(zhuǎn)變這一現(xiàn)狀，就應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)行稅制進(jìn)行有效調(diào)整和變革。在調(diào)整的原則方面，首先應(yīng)當(dāng)堅持稅制健全的原則。結(jié)合現(xiàn)有的社會經(jīng)濟(jì)實(shí)際，以及環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約和社會分配等多方面的考慮，以保持經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展為重要前提，應(yīng)當(dāng)不斷豐富稅種的設(shè)計，使稅制的功能得到有效健全。其次，應(yīng)當(dāng)堅持效率和公平原則，一方面確保稅收制度在立法過程的效率性，避免社會經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)相應(yīng)變化時稅收制度不能進(jìn)行及時跟進(jìn)調(diào)整；另一方面則確保稅種調(diào)控功能的發(fā)揮，盡量做到社會公平性。此外，應(yīng)當(dāng)堅持稅種優(yōu)化原則，在現(xiàn)行稅種的基礎(chǔ)上，以效率和公平原則為依據(jù)，結(jié)合社會經(jīng)濟(jì)實(shí)際不斷進(jìn)行稅種的優(yōu)化，使得我國的稅收制度更加滿足經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的需求。

（二）經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下稅收制度調(diào)整的基本思路

在著手開展稅收制度調(diào)整和改革之前，應(yīng)當(dāng)結(jié)合現(xiàn)有稅制情況進(jìn)行有效分析，明確稅收制度調(diào)整的主要方向和基本思路，才能做到有的放矢，確保調(diào)整的效率性和準(zhǔn)確性。應(yīng)當(dāng)首先認(rèn)識到所得稅在稅種和稅制中的重要性，穩(wěn)定所得稅，并進(jìn)一步降低貨物和勞務(wù)稅[3]。同時，為滿足環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約的巨大需求，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)提高資源和財產(chǎn)稅，以控制資源的使用，達(dá)到相應(yīng)的保護(hù)目的。此外，還應(yīng)對現(xiàn)行稅制體系進(jìn)行優(yōu)化升級，改變當(dāng)前以貨物和勞務(wù)稅、所得稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)，將前兩者和資源與財產(chǎn)稅結(jié)合起來，共同構(gòu)建起這三者結(jié)合的復(fù)合稅制體系，大大提高稅制體系的科學(xué)性，實(shí)現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化轉(zhuǎn)型。

三、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下稅收制度的改革應(yīng)對策略

（一）優(yōu)化稅種結(jié)構(gòu)，發(fā)揮復(fù)合稅制作用

在稅制改革當(dāng)中，應(yīng)首先關(guān)注現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)問題，逐步由單一稅制轉(zhuǎn)變?yōu)閺?fù)合稅制，提高稅制結(jié)構(gòu)的科學(xué)性。一方面，應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)行消費(fèi)稅和財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等進(jìn)行有效改革，轉(zhuǎn)變現(xiàn)有的對生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)征稅做法，逐步以收入和消費(fèi)、財富環(huán)節(jié)作為征稅對象，大大提高征稅合理性，提升復(fù)合稅制的施行效率；另一方面，應(yīng)當(dāng)有效降低宏觀稅負(fù)，以營改增為改革契機(jī)，逐步實(shí)現(xiàn)流轉(zhuǎn)稅結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，把宏觀稅負(fù)的占比降低，實(shí)現(xiàn)稅收制度的有力創(chuàng)新。此外，應(yīng)當(dāng)對直接稅和間接稅的比重進(jìn)行有效調(diào)整，借由稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，大大提高直接稅的比重，并通過建立綜合與分類相結(jié)合的個稅制，改變當(dāng)前的“劫貧濟(jì)富”局面[4]。通過增設(shè)零稅率檔，不斷降低低端收入人群的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)個人消費(fèi)和家庭消費(fèi)問題中相應(yīng)問題的有效解決。

（二）完善稅收政策，助推經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級

在稅收政策層面，應(yīng)當(dāng)不斷進(jìn)行政策的調(diào)整，在梳理后進(jìn)行相應(yīng)的改革完善。首先，對現(xiàn)行分成比例進(jìn)行有效優(yōu)化，以優(yōu)化國稅和地稅之間的分成比例來緩解營改增改革之下造成的地方政府稅源損失問題。同時，應(yīng)當(dāng)由地方政府在保證原有稅源的同時，以稅制改革方式獲得充足的財政收入，用于當(dāng)?shù)禺a(chǎn)業(yè)升級和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展建設(shè)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的良性循環(huán)和可持續(xù)發(fā)展。其次，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步推動營改增改革，以促進(jìn)行業(yè)的均衡發(fā)展。通過對企業(yè)征稅問題的有效優(yōu)化，大大改善企業(yè)發(fā)展的結(jié)構(gòu)性問題[5]。此外，還應(yīng)對現(xiàn)行稅制立法中的環(huán)境稅立法進(jìn)行強(qiáng)化，逐步改變現(xiàn)行環(huán)境困局問題，以環(huán)境稅立法和實(shí)施達(dá)到地方與中央的均衡，不斷強(qiáng)化資源稅的調(diào)節(jié)能力，改變環(huán)境污染和資源浪費(fèi)問題，助推經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級。

（三）加強(qiáng)法律環(huán)境建設(shè)，落實(shí)稅收法定

為提高經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的稅制改革效果，同時為優(yōu)化稅收法定形勢，應(yīng)當(dāng)不斷對現(xiàn)行法律環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化升級，改變過去授權(quán)立法制度的立法體系，以滿足經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的新需求。一方面，應(yīng)當(dāng)不斷規(guī)范立法行為，將現(xiàn)行的全部授權(quán)立法轉(zhuǎn)為部分授權(quán)轉(zhuǎn)型，將立法的主體交由全國人大，國務(wù)院則關(guān)注于立法的實(shí)施細(xì)則[6]；另一方面，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步規(guī)范稅收優(yōu)惠行為，避免標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一和優(yōu)惠過多過濫帶來的不公平問題，真正提升稅收優(yōu)惠政策對于新興市場的引領(lǐng)作用。此外，應(yīng)當(dāng)切實(shí)推進(jìn)正稅消費(fèi)工作，對先現(xiàn)行稅費(fèi)存在的多、亂和雜等問題進(jìn)行有效處理，避免出現(xiàn)不合理收費(fèi)和不規(guī)范收費(fèi)等行為，為納稅人營造公開透明且公平的稅收環(huán)境，進(jìn)一步落實(shí)稅收法定問題。

結(jié)語

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下進(jìn)行稅收制度改革，一方面，通過對現(xiàn)有稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，使得原有稅種結(jié)構(gòu)更為全面，擁有更多的復(fù)合稅制；另一方面，應(yīng)當(dāng)不斷完善現(xiàn)有稅收政策，消除政策漏洞，實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級的有力助推。此外，還應(yīng)不斷強(qiáng)化法律環(huán)境建設(shè)，落實(shí)稅收法定問題，才能在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的同時落實(shí)好稅收制度轉(zhuǎn)型，為經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展提供有效保障。

[1]許生，張霞.經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的稅收制度應(yīng)對研究[J].稅務(wù)研究，2017，（1）：52-55.

[2]蔣倩.經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下我國稅收制度改革研究[J].改革與戰(zhàn)略，2017，（3）：42-44.

[3]邊靜如，毛成銀，陳杰.經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下我國稅收制度改革研究[J].改革與戰(zhàn)略，2016，（2）：43-46.

[4]何晴，張斌.經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的稅收增長：趨勢、結(jié)構(gòu)與影響[J].稅務(wù)研究，2014，（12）：18-22.

[5]李巖.經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下稅收政策對技術(shù)創(chuàng)新的影響[J].科技智囊，2015，（10）：72-78.

[6]盛琳.新常態(tài)下深化稅收制度改革的思考[J].湖湘論壇，2015，（5）：113-118.

[責(zé)任編輯 柯 黎]

F812.42

A

1673-291X（2017）20-0081-02

2017-04-20

胡慧瓊（1983-）女，安徽黃山人，碩士研究生，初級職稱，從事工商管理研究。