本量利分析方法在醫(yī)院全成本核算中的應(yīng)用分析

鄧桂玲

【摘要】在全新的醫(yī)院改革之下，醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作越來越被重視，而全成本核算是財(cái)務(wù)管理當(dāng)中的重點(diǎn)內(nèi)容，全成本的核算可以有效的幫助醫(yī)院更加合理的應(yīng)用成本，應(yīng)用本量利分析法可以強(qiáng)化全成本核算工作，對核算的結(jié)果可以進(jìn)行清晰的分析，本文通過對本量利分析法展開研究，從而發(fā)現(xiàn)這一方法的應(yīng)用帶來的效果，進(jìn)而提出相關(guān)的建設(shè)性的建議。

【關(guān)鍵詞】本量利分析法 成本核算 醫(yī)院 應(yīng)用分析

我國的醫(yī)院分為公立醫(yī)院和私立醫(yī)院，隨著新醫(yī)改的推進(jìn)，不論是哪種醫(yī)院，其內(nèi)部的會計(jì)制度都在發(fā)生改變，全成本核算的理念也逐步的深入財(cái)務(wù)管理當(dāng)中，這一管理方式促進(jìn)了成本項(xiàng)目的變動，在支出的結(jié)構(gòu)上也在逐步的加以完善，成本的核算范圍也有了明確的規(guī)定。

一、本量利分析法的概述

（一）概念

本量利分析法又叫做CVP分析法，依據(jù)產(chǎn)量進(jìn)行分析，然后對成本加以控制，進(jìn)而得出二者同利潤之間的關(guān)系，其中成本的計(jì)算需要在變動的基礎(chǔ)上進(jìn)行，傳統(tǒng)的會計(jì)模式已經(jīng)不再適用，數(shù)字化的會計(jì)模式可以對固定成本以及變動的成本進(jìn)行計(jì)算，結(jié)合具體的圖文對銷售量和利潤等進(jìn)行分析，這種定量分析方法可以為財(cái)務(wù)的預(yù)測和決算提供全方位的信息[1]。

在醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理當(dāng)中，應(yīng)用這種方法可以對全成本進(jìn)行核算，具體的內(nèi)容為，對醫(yī)院的支出和收入進(jìn)行分析，還可以統(tǒng)計(jì)醫(yī)院的工作量，對醫(yī)院內(nèi)部單位的收費(fèi)水平進(jìn)行評估，這一系列的內(nèi)容核算可以幫助醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理更加的系統(tǒng)化。

（二）實(shí)施條件

在財(cái)務(wù)管理工作當(dāng)中，其中的成本和業(yè)務(wù)等內(nèi)容之間的關(guān)系是錯綜復(fù)雜的，成本和業(yè)務(wù)量的關(guān)系一直都處在變化之中的，有的時候二者會呈現(xiàn)出線性變化關(guān)系，有的時候二者又會變成非線性關(guān)系，而醫(yī)院的收入和結(jié)余之間的關(guān)系也是時常變化的。這種分析方法是在一定的基礎(chǔ)條件下進(jìn)行的，這種方法和成本性態(tài)分析有著一定的關(guān)系，在一定的范圍之內(nèi)，其總成本是不變的，其變化的成本會跟隨業(yè)務(wù)量產(chǎn)生變化，利用一定的數(shù)據(jù)模型就可以得出二者的線性關(guān)系。

（三）作用

這種分析方法是現(xiàn)今成本管理當(dāng)中常用的辦法之一，這種方法可準(zhǔn)確的預(yù)測保本點(diǎn)，在一定的業(yè)務(wù)量之下，醫(yī)院不會出現(xiàn)虧損的現(xiàn)象，還可以對醫(yī)院的經(jīng)營成本加以估計(jì)，通過業(yè)務(wù)量的計(jì)算就能夠得出相應(yīng)的經(jīng)營成本。在一定程度上，為醫(yī)院制定相應(yīng)的目標(biāo)，其經(jīng)營的成本也就固定了，業(yè)務(wù)量的歸納和總結(jié)也就更加的明確。

本量利方法當(dāng)中還存在著成本分析法和效益分析法，應(yīng)用這種方法還可以保障醫(yī)院的成本和利潤，進(jìn)而對工作量進(jìn)行預(yù)測，通過和風(fēng)險分析相結(jié)合，就能夠更加有效的解決醫(yī)院當(dāng)中潛存的風(fēng)險，利用一定的手段就可以完成醫(yī)院的既定目標(biāo)，應(yīng)用這種方法還可以幫助醫(yī)院編制自己的預(yù)算，為成本的控制打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

二、全成本核算

（一）科室分類

1.臨床服務(wù)科室。在臨床服務(wù)的過程中，科室內(nèi)可能會產(chǎn)生保潔費(fèi)，可以對保潔項(xiàng)目進(jìn)行資料的整理，在獲得完整的資料之后就可以對其內(nèi)部的數(shù)據(jù)進(jìn)行劃分，然后將各個數(shù)據(jù)同每一樓層相結(jié)合，按照科室的劃分將保潔費(fèi)用分?jǐn)偺幚怼?/p>

2.醫(yī)療技術(shù)科室。醫(yī)院內(nèi)還有放射科和實(shí)驗(yàn)室，這類的科室主要是為醫(yī)院做實(shí)驗(yàn)和診斷檢查，這樣的科室統(tǒng)一劃歸到技術(shù)科室當(dāng)中，對于醫(yī)療技術(shù)而言，相應(yīng)的成本可以按照實(shí)際的應(yīng)用進(jìn)行分?jǐn)偅瑢Ω黜?xiàng)的成本進(jìn)行計(jì)算，核算之后的費(fèi)用就是各個科室應(yīng)該承擔(dān)的成本額度。

3.醫(yī)療復(fù)雜科室。在醫(yī)院體系當(dāng)中，不可缺少的就是輔助項(xiàng)目，例如醫(yī)院的后勤部門和護(hù)理部門等，醫(yī)院的洗衣房和掛號室都可以算作輔助部門中的一份子，根據(jù)其服務(wù)的對象會產(chǎn)生相應(yīng)的成本費(fèi)用，按照一定的比例可以分?jǐn)傁嚓P(guān)的比例費(fèi)用。

4.行政后勤科室。醫(yī)院的行政部門也會產(chǎn)生一定的費(fèi)用，在日常的行政辦公過程當(dāng)中，會產(chǎn)生大量的費(fèi)用，具體可以劃分為院辦產(chǎn)生的費(fèi)用，保衛(wèi)部門產(chǎn)生的費(fèi)用，審計(jì)部門產(chǎn)生的費(fèi)用，還有其他行政科室也會產(chǎn)生一定的費(fèi)用，產(chǎn)生的成本可以按照不同部門的人數(shù)和具體的總?cè)藬?shù)進(jìn)行劃分。

（二）成本分類

醫(yī)院的醫(yī)療成本主要由人員經(jīng)費(fèi)、耗用的藥品及材料費(fèi)、日常費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等構(gòu)成，醫(yī)療成本的核算工作必須依照《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》的相關(guān)成本費(fèi)用規(guī)定，對醫(yī)院在運(yùn)用過程中支出的所有物資消耗、勞務(wù)支出等成本費(fèi)用的數(shù)額進(jìn)行客觀的核算管理，其是對醫(yī)院醫(yī)療活動狀況以及財(cái)務(wù)經(jīng)營的客觀反映。

（三）全成本核算的流程

首先，對于可以直接計(jì)入各科室的成本，例如：水費(fèi)、電費(fèi)、交通費(fèi)等，直接計(jì)入相應(yīng)科室。其次，對于不可以直接計(jì)入各科室的成本，應(yīng)該根據(jù)相應(yīng)人員進(jìn)行分?jǐn)偂＞唧w的，包括管理費(fèi)用的分?jǐn)偂⑨t(yī)療輔助費(fèi)用的分?jǐn)偂⑨t(yī)療技術(shù)成本費(fèi)用的分?jǐn)側(cè)齻€方面。

三、本量利分析法的具體應(yīng)用

（一）劃分成本性態(tài)

根據(jù)本量利成本分析的方法，可以對成本的性態(tài)進(jìn)行劃分。醫(yī)院的各個科室的運(yùn)行方式各有不同，相應(yīng)的成本核算的方法就有著各自的特點(diǎn)。首先，可以按照醫(yī)院的不同的科室對成本的性態(tài)進(jìn)行劃分，具體可以包括固定性態(tài)、變動性態(tài)和混合性態(tài)三種。這三種性態(tài)有著各自的特點(diǎn)，其中混合性態(tài)又可以具體劃分為固定成本和變動成本，不同的科室可以歸集為不同的成本性態(tài)。

科室總成本的構(gòu)成也有不同的方式，具體來說，各個科室的總成本有著不同的變動成本，其總成本就是固定成本和變動成本的總和，其成本會跟隨業(yè)務(wù)量的變化產(chǎn)生變化。例如，醫(yī)院內(nèi)部產(chǎn)生的衛(wèi)生材料費(fèi)和氧氣費(fèi)等，這類的費(fèi)用就是依據(jù)成本產(chǎn)生的費(fèi)用。其中的固定成本包括固定工資和福利費(fèi)用等，這些費(fèi)用有著一定的標(biāo)準(zhǔn)，基本上是不會隨意改變的，在現(xiàn)實(shí)工作當(dāng)中，其水電費(fèi)和煤氣費(fèi)的成本計(jì)算比較復(fù)雜一些，對這類的變動成本進(jìn)行計(jì)算，通過分?jǐn)偡椒梢詫ο鄳?yīng)的成本進(jìn)行劃分。

（二）測定價格

我國的醫(yī)療價格調(diào)控是按照國家的政策進(jìn)行的，同時受監(jiān)管部門的監(jiān)督管理，一般的價格有其剛性的制約，醫(yī)院的價格不能夠根據(jù)市場的變化而產(chǎn)生變動，不同于社會上的企業(yè)部門可以自行的制定價格。但是，醫(yī)院應(yīng)用本量利分析法是不受制約的，相關(guān)管理活動也不會受到任何影響。現(xiàn)階段，醫(yī)院可以按照類別計(jì)算出相應(yīng)的業(yè)務(wù)量，例如，根據(jù)占床量對相關(guān)的收費(fèi)水平進(jìn)行分析，同時，還可以按照工作量制定相關(guān)的價格。

（三）應(yīng)用建議

在本量利實(shí)際應(yīng)用的過程中，根據(jù)具體的分析可以得知：對于各個科室而言，其門診服務(wù)是主要的經(jīng)濟(jì)來源，在日常的工作當(dāng)中，應(yīng)該加強(qiáng)門診部門的出診力量，使門診實(shí)際提供的服務(wù)不斷增加。但是，隨著服務(wù)量的增加，其產(chǎn)生的床位成本也會相應(yīng)的增加，因此，在增加收入的同時更應(yīng)該控制相關(guān)的成本。醫(yī)院可以增加對高危病人的服務(wù)量，這樣就可以提高病床的使用率，獲得更多的利潤。

醫(yī)院這一企業(yè)和社會上的其它企業(yè)終究是有區(qū)別的，醫(yī)院的內(nèi)部結(jié)構(gòu)是極其復(fù)雜的，能夠提供的服務(wù)成百上千，單單應(yīng)用本量利方法是沒有太大的效果的。應(yīng)用這種方法是有著一定的局限性的，因此，使用這種方法必須要求管理人員對醫(yī)院的整體經(jīng)營狀況更加的了解，這樣才能夠提出更加合理的對策。但是，在一定程度上，應(yīng)用這種方法可以促進(jìn)各個科室更加注重成本的節(jié)約，在整體程度上可以有效提高醫(yī)院的利益[3]。

四、結(jié)論

總結(jié)而言，全成本核算對于醫(yī)院具有重要的意義，通過具體的核算可以對醫(yī)院的運(yùn)營成本加以控制，在醫(yī)院的運(yùn)營過程中還可以提供有效的管理，對醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理和整體的管理具有重要的作用，而本量利分析法可以對具體的成本核算結(jié)果進(jìn)行深入的分析，能夠發(fā)現(xiàn)醫(yī)院管理中的缺陷，在一定程度上可以幫助醫(yī)院實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和落實(shí)責(zé)任，在此基礎(chǔ)上，醫(yī)院可以盡快的實(shí)現(xiàn)可持續(xù)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]劉麗穎.本量利分析方法在醫(yī)院全成本核算中的應(yīng)用[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2014，19：135-136.

[2]馮革奇，鄧麗瓊.本量利分析方法在醫(yī)院全成本核算中的應(yīng)用[J].企業(yè)導(dǎo)報，2015，24：12+27.

[3]唐文舒.量本利分析方法在醫(yī)院全成本核算中的應(yīng)用[J].中國衛(wèi)生產(chǎn)業(yè)，2015，24：14-16.endprint