醫院成本核算幾種不同理念的實踐及思考

王曉紅

摘要：醫院的經濟收入直接決定著醫院在市場中的競爭力，而由于各種因素的影響，醫院的經濟收入十分有限。如果一味地追求收入的增長，會給患者帶來巨大的經濟負擔，同時也會增加醫院的醫療成本。根據目前醫院的情況，醫療成本是可以進行調控的。本文通過對醫院成本核算面臨的困難和幾種理念進行分析，闡述醫院成本核算的具體方法，從而實現醫院經濟效益的提高。

關鍵詞：醫院 成本核算 理念 實踐

隨著市場經濟的發展，醫療成本成為醫療市場中的流行課題，醫療市場中的競爭也越加激烈。醫院在市場中的競爭主要體現在服務價格和服務質量上。醫院要想提高在市場中的競爭力，就要不斷降低投入成本，減輕患者看病的負擔，提高醫院的整體服務質量。醫院的成本核算成為醫院價格調整的基本依據。在目前的醫院成本核算中，缺乏嚴格的內部核算，使醫院存在不計成本、重視收入、高投入、低效率的現象。對于科室、項目等沒有真正的精準計算，使醫院成本存在巨大的損耗。所以，只有使用正確的成本核算方法，才能保證醫院可持續發展。

一、醫院成本核算面臨的困難

隨著經濟的發展，我國已經建立了一套比較完整的企業成本核算體系，在企業的經營管理中起到了重要的作用。有的醫院經營管理者也想把該成本核算體系運用到醫院的成本管理中，以提高醫院的管理水平，但經過多年的實踐并沒有達到理想的效果。這種結果的產生與醫院本身的特點是息息相關的。一般企業的管理與醫院的管理存在一定的差別。企業是實物成本，而醫院是隱形的服務成本，并不能用統一的標準進行衡量。另外，在醫院中，每個患者的病情都是不同的，醫院為其提供的醫療服務也有很大的差別。這種特點決定了醫院成本核算的復雜性，相對于一般企業，核算起來比較困難。同時，由于醫院管理理念的陳舊，使醫院的管理與醫院成本核算的發展不相適應，也給當前的醫院成本核算帶來困擾。所以，采用適合醫院特點的成本核算理念和方法，是當前醫院增加經濟效益和提升市場競爭力的重要途徑。

二、醫院成本核算幾種不同理念

（一）全部成本核算理念

全部成本核算是指在醫院的成本核算中，把醫院所有的成本都計入到總體的成本核算中。它是利用與企業相同的成本核算方式，把醫院的房屋、機器設備等固定資產進行折舊后納入到總體的成本核算中。同時醫院的其他人力、物力和財力的使用也一并計入到醫院的成本核算中。在全部成本核算理念的指導下，醫院產生了兩種相對應的成本核算方法，即按照醫院科室執行收入與相對應的成本支出進行核算和按照開方科室收入與其相對應成本支出進行核算。

1.按照科室執行收入與其相對應的成本支出進行核算

按照科室執行收入與其相對應的成本支出進行核算的方法是指醫院把其各個科室分為成本中心和利潤中心。這兩個中心是依據各科室是否存在經濟效益而劃分的。這些部門包括醫院的臨床、醫技科室和行政后勤管理部門等。其中，把既具有成本又有經濟收入的臨床和醫技科室劃分到利潤中心的類別中。在對這一類別進行成本核算的同時，還要根據該部分收入和支出狀況，對其收入進行核算。對于不發生任何經濟收入且發生成本的行政后勤等部門，把其歸納到成本中心的類別。在成本中心中，只核算其發生的成本。

在對臨床和醫技科室利潤進行核算時，它的核算項目只有該科室通過向患者提供的真正醫療服務勞務按照醫院的統一規定的標準而取得的經濟收入，對于向患者開具的各種檢查化驗的票據并從其他科室向患者提供醫療服務勞務的收入不計入其中。這種核算方法也就是所謂的執行科室收入。

2.按照開方科室收入與其相對應的成本支出進行核算

按照開方科室收入與其相對應的成本支出進行核算與按照科室執行收入與其相對應的成本支出進行核算相比，核算的結果更加準確，更能體現出臨床科室的經營成果。兩者之間有一個明顯的區別，即：按照開方科室收入進行核算的方法擴大了它的收入口徑。也就是說，不管是臨床科室為患者直接提供的醫療服務勞務，還是它開具的各種檢查化驗票據，他們所得到的所有收入都要歸集到與其相對應的臨床科室。而在醫技科室成本核算中，只有直接提供的醫療服務勞務所得收入才能直接計入與其相對應的醫技科室，而它所開具的各種檢查化驗票據所得的收入卻不直接計入醫技科室，致使臨床科室的收入統計口徑相應增大。而在其成本支出中，臨床科室既要承擔自身的成本，同時還要分攤行政后勤部門的成本和醫技科室的部分成本。

（二）部分成本核算理念

部分成本核算是指不對醫院產生的所有成本進行核算，而是只對醫院產生的實際部分成本進行核算，像醫院的房屋和機器設備等固定資產不納入到醫院總體成本核算中。這種核算理念的具體核算方法與按照科室執行收入的核算方法是相同的。把經濟收入按照收入統計口徑的大小和成本范圍的不同劃分為兩種類別，而其他的內容大致都是相同的。這種成本核算理念一般會受到政府衛生行政管理部門的歡迎，因為在公立醫院中，它的房屋和設備等固定資產一般都是通過國家的財政撥款而建立的，不能計入醫院的成本核算中。政府衛生管理部門也是根據這種成本核算的方法對公立醫院的價格進行制定和調整的。

三、醫院成本核算的具體方法

（一）完全成本核算法

完全成本核算法是基于全部成本核算理念的核算方法，在當前的醫療成本核算中，完全成本核算法已經向制造成本法轉變。完全成本核算方法是把固定時間內的醫院所有的變動費用和固定費用都歸集到成本核算中；制造成本法是指把醫院所有的成本分為制造費用和期間費用兩種類別。把變動的費用歸集為產品的成本，將固定費用作為期間成本歸集到當期的損益中，成為總體收益的減項。兩種方法各有優缺點，但是在國內，醫院的長期投資項目大部分是用完全成本法進行核算的。

例如，在醫院引進大型的醫療儀器和設備時，采用的就是完全成本法。醫院收入的重要途徑之一是醫院醫療設備的檢查費用，目前大部分醫院都是利用儀器的檢查結果來作為診斷病情的依據。所以，大型醫療儀器設備的投入和使用狀況直接關系到醫院的經濟收入和發展。

大型醫療設備成本核算公式為：每單位（一個檢查病歷）成本=分類系數×[∑（固定資產原值×年折舊率）+∑（變動成本×分類指數）]

在大型醫療設備核算中，除了涉及以上幾個因素外，還涉及設備的具體折舊年限、大致的工作量和相應的人員配備情況，根據科學的配置標準進行核算。在醫院的成本管理中，對大型設備的投入必須經過各方面的考察和評價，大型設備屬于醫院的長期投資，一般需要花費大量的資金，并且很難折合成現金。

（二）醫院科室成本核算方法

成本核算是通過對醫院的各項費用進行歸集、分配、再歸集、再分配的數據處理過程。在醫院科室成本核算中，賬務處理是成本核算的首要環節。

1.賬務處理

（1）直接成本科室的核算。對于醫院的醫療服務、藥品銷售和制劑加工的科室成本的核算，可以把其分為三個資金賬戶，即醫療服務成本、藥品銷售成本和制劑加工成本。借方記載了醫院業務活動產生的費用；貸方記載了沖銷轉出數，在業務收支結余的賬戶中，到月末結算時沒有余額。這三種直接成本在其相對應的科室都設置為一級明細賬戶。

（2）間接成本科室的核算。在醫院間接成本科室核算中，行政、后勤和科技三個科室的成本核算也相應的設置三個賬戶，即行政管理成本賬戶、后勤服務成本賬戶和科技信息成本賬戶。借方仍為醫院活動產生的各項費用，貸方計入醫療服務成本、藥品銷售成本和制劑加工成本中，月末沒有余額。后勤和科技成本根據科室設為一級明細賬戶，行政成本按照十一個費用項目下設一級明細賬戶。

以上無論是直接成本，或者是間接成本都是利用多欄式明細賬進行核算的。

（3）按照現行的醫院會計制度，根據相應的比例進行大型醫療設備購入費和維修費的提取。

2.間接科室成本的分攤

間接成本科室分攤的公式為：

某科室應分攤的行數=該科室的總人數×（行政管理或科技信息成本分配比率=行政管理或科技信息成本總額/各科室人數總和）

某科室應分攤的后勤服務成本=該科室的人數×（后勤服務成本分配比率=后勤服務成本總額/各科室的人數總和）

四、結語

總之，醫院為了增加自身的經濟效益，提高市場競爭力，就必須對醫院的服務質量和成本進行不斷創新和調整，而醫院成本核算是其重要方式之一。它的最終目標是降低醫院的成本支出，提高醫院的運行效率。而相同的成本核算理念和方法并不適用于所有的醫院，所以醫院要根據自身的特點選擇與其相適應的成本核算體系，才能真正提高醫院的工作效率，增加經濟收益，提高醫院在市場中的競爭力。

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（作者單位：天津市安定醫院）