營改增對中小餐飲企業的影響研究

王鵬+馬靜

【摘 要】 營改增實施后企業的稅負變化直接影響其經營與發展，以中小企業為主的餐飲行業對營改增后的稅負變化反應更為明顯。文章通過對中小餐飲企業進行問卷調查，探究當前存在的問題，為中小餐飲企業如何應對稅制改革給出改進建議。結果顯示：中小餐飲企業中的小規模納稅人企業稅負降低程度最為明顯，一般納稅人稅負基本不變；公司的治理成本有所增加，但增加幅度不大，大部分企業沒有將這部分成本轉移到最終產品中去。

【關鍵詞】 營改增； 中小企業； 餐飲行業； 問卷調查

【中圖分類號】 F810.42 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）23-0109-05

一、引言

為實現企業結構型減稅，加快我國經濟結構的優化升級，2016年3月，財政部、國家稅務總局頒布了《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）文件，規定從2016年5月1日起，營改增試點在全國范圍內全面推開，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業被納入試點范圍[ 1 ]。生活服務業作為現代服務業的一部分，在國民經濟發展中的位置越來越重要，營改增將其納入稅制改革的范疇，也給第三產業特別是現代服務業提供了一定的發展機遇。

營改增以前，餐飲行業的稅種以營業稅為主，再繳納相應的企業所得稅、房產稅等其他稅目。營業稅不同于增值稅，屬于價內稅，也不能抵扣進項稅額，因此在實施營改增前企業存在重復納稅情況，實施稅收改革政策后可能一定程度上會減少企業的重復納稅現象，減輕企業納稅負擔。但由于中小企業規模較小、抵御風險能力有限，不能很快適應稅收改革環境的問題，可能會導致部分中小企業稅收改革后稅負加重。而餐飲行業又主要以中小企業為主，它們對營改增后的稅負變化反應更為明顯。因此，很有必要通過問卷調查的結果來了解營改增對中小餐飲企業的影響并提出解決措施。

中國飯店協會于2016年5月發布《2016年中國餐飲業年度報告》，指出餐飲行業已經成為國務院消費升級的十大行業之一，2015年，全國餐飲收入實現32 310億元，這是我國餐飲收入第一次破3萬億元[ 2 ]。此外，我國中小企業有4 000萬家，占企業總數的絕大部分。2016年，中小企業共完成利稅總額2 718.62億元，占全部企業利稅總額的77.5%。由此可見，餐飲行業的發展不斷加快，中小企業的納稅貢獻不容小覷。那么實施營改增后，中小餐飲企業的稅負情況以及后期如何應對稅收改革問題需要進行研究并給出相關改進策略。

本文通過對陜西省97家中小餐飲企業就營改增實施后的稅負以及其他經營管理情況進行問卷調查，期望通過對問卷結果的數據分析，為中小餐飲企業提供合理的應對策略并幫助企業做出決策，也為政府科學地處理營改增出現的問題提供依據。

二、文獻回顧

隨著營改增稅制改革的不斷推進，營改增對各行各業的影響情況也有所不同。大量實證研究為營改增的實施提供了意見和改進策略。劉建徽和周志波通過對金融、房地產、建筑、生活服務四大行業營改增前后稅負變化情況進行研究，指出國家應當慎重考慮稅收改革的行業范圍和實施節奏，可暫時不將金融業和生活服務業納入營改增范圍，或者暫緩對這兩大行業實施改革[ 3 ]。陳曉光認為減少稅率檔次和保持統一增值稅稅率有利于營改增稅制改革的推行[ 4 ]。對于營改增對餐飲業的稅負影響，大多數學者認為營改增降低了企業稅負，達到了預期減稅的目的。賈江柳通過研究黑龍江省餐飲企業發展現狀發現營改增政策的實施可以促進餐飲行業的發展，提高企業服務水平，促進產業結構優化[ 5 ]。李廷明和劉洋瑞指出營改增政策有利于降低餐飲行業整體稅負，但要制定科學合理的增值稅稅率，才能促進我國餐飲行業結構的升級和發展[ 6 ]。曹志鵬和唐春花從小規模納稅人和一般納稅人角度出發，分別估算了營改增引起餐飲企業的財務變化情況，發現針對不同性質的納稅人，其財務影響也是不同的[ 7 ]。部分學者持不同觀點，劉建徽和周志波[ 3 ]認為由于生產經營規模不大，營改增對生活服務業的絕對稅負影響并不大。

就現有研究成果而言，存在如下局限：一是現有文獻普遍集中于研究建筑業、房地產業以及金融業實施營改增后對企業稅負的影響，只有較少文獻研究了營改增對餐飲企業的影響。二是現有文獻的研究樣本多為大型上市公司，通過構建稅負模型來證明結論，給出建議，但實際經濟市場中，中小企業的比重相對較大，關于對中小企業實施營改增后的情況研究太少。三是通過年報稅收金額數據做實證的研究較多，但年報數據屬于處理后的二手數據，后期的研究結果可能會有偏差。

針對現有文獻的局限，本文的改進如下：一是研究營改增對餐飲行業中小企業的影響，為中小餐飲企業如何應對稅制改革給出改進建議；二是通過問卷調查方式，最直接地了解營改增對企業的影響情況。

三、營改增對中小餐飲企業影響的現狀描述

企業納稅是國家對經濟實行宏觀調控的重要手段，也是企業積極承擔社會責任的重要體現。上市公司的納稅情況可以通過公司財務報告獲得，而中小企業的稅負情況屬于企業內部的經濟活動，這一類信息無法通過企業的財務報告獲得。此外，由于稅收金額對企業利潤以及經營業績影響重大，關系到企業經營目標的實現，所以對其現狀的調查要比其他問題的調查難度大，鑒于這種情況，筆者選擇了問卷調查的形式。

2016年10月，筆者對陜西省160家中小餐飲企業進行了問卷調查，主要通過實地調研、網上發放問卷以及發送電子郵件三種形式進行。此次調查共發問卷160份，回收問卷127份，剔除信息缺失不完整的部分后，最終有效問卷97份。

（一）被調查單位納稅人類型情況

問卷采用描述分析統計的形式考察企業的基本情況。本文將中小企業的概念界定為滿足中小企業劃型標準規定且自主經營、獨立決策的企業。圖1反映了被調查單位的納稅人類型情況，一般納稅人占比37.1%，小規模納稅人占比62.9%，符合我國餐飲企業小規模納稅人較多的基本情況。endprint

（二）中小餐飲企業營改增后的企業治理成本情況

為了研究營改增后公司治理成本情況，筆者對餐飲企業專人報稅情況、財務人員技能培訓以及產品價格等方面進行了研究，以期通過這些探究稅收改革后企業的治理成本是否提高。

設置專人進行報稅可以保證財務工作規范有效地進行，也有利于財務核算和財務管理，為后期的納稅籌劃提供了部門支持。專門負責報稅的人員對稅務知識更加了解，能夠更好更快地掌握營改增報稅流程，有利于企業及時應對稅收改革變化。表1中有73.2%的餐飲企業有專人報稅，說明企業比較重視設置專人進行納稅申報，但也有26.8%的企業沒有專人負責報稅。企業設置專人負責報稅勢必增加企業的人力成本，但專人報稅可以保證納稅申報及時準確，更有利于企業后期進行納稅籌劃。

為了使財務人員能夠更好地應對營改增，很多企業對財務人員進行了專業技能培訓，表1結果顯示：74.2%的餐飲企業認為財務人員培訓費用的支出是適中的，14.4%的企業認為培訓費用支出是較輕的，只有11.4%的企業認為培訓費用較高。這說明實施營改增后企業財務人員培訓費用支出不是太大，并沒有過多地增加餐飲企業治理成本。那么，實施營改增后餐飲企業是否會將部分稅收負擔轉移到最終產品中去？在接受問卷調查的97家陜西中小餐飲企業中，38.1%的企業最終產品價格較之前維持不變，另有36.1%的企業最終產品價格有所下降，只有25.8%的企業最終產品價格有所上漲。這可以表明，營改增的實施對陜西餐飲企業最終產品價格沒有明顯影響，大部分企業也沒有將稅收負擔轉移到最終產品中去。

（三）中小餐飲企業營改增后的稅收負擔情況

筆者對陜西省97家中小餐飲企業的稅收負擔情況進行了問卷調查統計，結果如表2。

對一般納稅人來說，41.7%的餐飲企業表示稅收負擔基本不變，27.7%的企業認為稅負稍有減輕，也有30.6%的企業認為稅負有所加重；小規模納稅人中有86.9%的企業認為稅負有所減輕，其中44.3%的企業稅收負擔稍有減輕，42.6%的企業稅收負擔明顯減輕，另有8.2%的企業稅負基本不變。這說明實施營改增后，中小餐飲企業的小規模納稅人稅負降低程度更為明顯，一般納稅人稅收負擔基本不變，還存在營改增效果不明顯和稅負加重的問題。那么，是什么原因造成了企業稅收負擔的變化？

從圖2可以看出：中小餐飲企業一般納稅人稅收負擔減輕的主要原因是能取得增值稅專用發票（70%），其次是稅收可抵扣項目較多（50%），還有一定的財務人員合理規劃（20%）原因。

從圖3可以看出：小規模納稅人稅收負擔減輕的主要原因是適用稅率降低（77.4%）和一定的過渡性優惠政策（28.3%）。

從圖2、圖3的結果可以得出：營改增實施后，中小企業取得增值稅專用發票、可抵扣項目較多、財務人員合理規劃以及適用稅率降低都一定程度上降低了企業的稅負。但還有部分一般納稅人企業反映稅負有所增加，增加原因見圖4。

中小餐飲企業一般納稅人稅收負擔加重的主要原因依次是增值稅專用發票索取難、人工以及房屋租賃成本高以及適用稅率上升。增值稅專用發票索取難這一原因占比63.6%，主要由于餐飲企業的原材料供貨商如果是普通農戶，不能提供增值稅專用發票，這部分就不能進行抵扣；再者由于稅收改革還在不斷完善，企業需要一定適應時期，目前出現的問題會在后續生產經營中得到注意和解決。人工以及房屋租賃成本高也是中小餐飲營改增后面臨的最大難題。餐飲企業屬于勞動密集型產業，人工成本較高，加上近幾年房租價格不斷上漲，而這部分的費用支出又不能抵扣，因此企業稅負會增加。企業適用稅率上升主要是一般納稅人增值稅稅率由稅收改革之前的5%變成了6%，對于沒有合理利用稅收抵扣政策的企業來說，1%的稅率上升也會增加企業稅收負擔。

41.7%的一般納稅人企業表示稅收負擔基本不變，存在稅改效果不明顯的問題。原因是：作為一般納稅人，企業取得增值稅專用發票和購買固定資產等行為可以進行抵扣，但企業如果只能取得小部分增值稅專用發票，發票抵扣金額減少，加上1%的增值稅適用稅率上升，企業稅負又會增加，兩者相抵稅收負擔基本不變。8.2%的小規模納稅人企業表示稅收負擔基本不變，最大的原因可能是當前處于營改增初期，企業還需要一定的過渡時期去適應。

四、營改增后中小餐飲企業存在的問題及原因

（一）企業對稅收政策的內容學習有待加強

企業重視學習稅收政策不僅可以通過合理運用稅法知識減輕企業稅負，使企業獲得盡可能多的利潤，還能夠推進營改增政策的有效實施和發展。

表3中，中小餐飲企業的財務人員對于營改增政策有61.9%的財務人員表示“基本了解”，8.2%的財務人員表示“非常了解”，也有29.9%的財務人員表示“不了解”。說明大部分餐飲企業的財務人員重視對稅收政策的學習。對于小部分“不了解”稅收政策的企業財務人員要加強稅收政策內容的學習。

一般納稅人企業了解稅收抵扣范圍可以使企業明確減輕成本的范圍，做出最有效的稅收籌劃。75%的企業財務人員“基本了解”稅收抵扣范圍，22.2%的企業財務人員“不了解”稅收抵扣范圍，只有2.8%的財務人員表示“非常了解”。說明營改增實施后，財務人員還要繼續深入了解增值稅的可抵扣范圍，加強學習，提高自身的業務能力。

對于小規模納稅人企業稅收優惠政策的了解程度，有63.9%的財務人員表示“基本了解”，16.4%的財務人員表示“非常了解”，但也有19.7%的財務人員表示“不了解”。不管是增值稅優惠政策還是企業所得稅優惠政策，財務人員積極了解都有利于企業利用優惠政策減輕稅負，調查數據說明大部分企業財務人員基本了解稅收優惠政策，對于不了解稅收優惠政策的企業可能會因錯失稅收優惠政策而加重企業稅收負擔。

總體看來，企業對稅收政策的了解情況較好，說明一方面企業自身重視對營改增政策的學習，另一方面稅收改革政策的宣傳也起了一定作用。但是同時也可以發現小部分企業不太重視稅收政策的學習，還需要企業和稅務部門共同努力去解決。endprint

（二）企業取得增值稅專用發票能力有限

餐飲企業一般納稅人企業中，雖然77.8%的企業認為稅收可抵扣范圍適中，但也有13.9%的企業認為稅收可抵扣范圍太小。部分企業稅負上升很有可能是由于稅收可抵扣范圍過小所導致的（表4）。

企業能夠進行有效抵扣進項稅的關鍵是能否取得增值稅專用發票。在參與問卷的一般納稅人企業中有94.4%的餐飲企業能取得增值稅專用發票，5.6%餐飲企業無法取得增值稅專用發票。在能取得增值稅專用發票的餐飲企業中，50%的企業可以大部分取得，16.7%的企業可取得小部分，27.7%的企業可以全部取得，說明企業有很強的取得增值稅專用發票意識，在購進原材料時也會側重于選擇能夠提供增值稅專用發票的供貨商，有利于企業降低成本。但是，稅收可抵扣范圍過小加上取得增值稅專用發票的能力有限，給部分中小餐飲企業帶來了一定壓力，同時由于中小企業自身經營能力和稅務籌劃能力有限，使得這部分企業在營改增后稅負反而增加，加重了企業負擔。

（三）營改增后企業面臨的挑戰增加

實施營改增后，中小餐飲企業會面臨很多挑戰，但主要集中于一般納稅人企業，具體調查情況如下：

中小餐飲企業面臨最大的挑戰首先是缺乏稅務操作經驗（44.4%），其次是與供貨商溝通困難（19.4%）和會計核算復雜（16.7%），最后是無法取得增值稅專用發票（13.9%），具體見圖5。

缺乏稅務操作經驗在中小餐飲企業中問題比較突出，因為營改增改革初期對中小企業會計人員的培訓有限，加上稅務部門相應的指導工作還沒有到位，大多數小的餐飲企業為了節約成本也不會聘請相關的稅務專家來進行納稅指導，因此出現了一些問題。在企業生產經營時，要加強與供貨商的溝通交流，盡可能選擇能提供增值稅專用發票的供貨商。對于會計核算復雜問題，這需要財務人員提高自身的業務知識能力，中小餐飲企業也要加強對財務人員的培訓。因此，稅收改革面臨的挑戰需要企業和稅務部門共同努力來解決。企業要增加對財會人員的培訓，包括系統的稅務籌劃實務，發票的領用與開具知識，稅務部門要及時解讀營改增最新法規政策，積極向企業宣傳稅務局的納稅申報流程。

五、結論及對策建議

中小餐飲企業營改增的發展離不開政府、企業、勞動者的參與，也離不開企業生存的宏觀經濟環境與法制環境。通過以上分析，得出以下結論：（1）營改增實施后，中小餐飲企業中的小規模納稅人企業稅負降低程度最為明顯，一般納稅人稅負基本不變；（2）中小餐飲企業公司治理成本有所增加，但增加幅度不大，大部分企業并沒有將這部分成本轉移到最終產品中去；（3）對會計人員營改增的培訓工作基本到位，但會計人員對稅收改革政策的了解還不夠深入；（4）中小餐飲企業面臨缺乏稅務操作經驗的挑戰。為了規范中小餐飲企業納稅行為，幫助政府推行和改進營改增政策的實施，本文給出以下建議：

（一）設置專人報賬和報稅

設置專人報賬和報稅有利于企業財務工作規范有序地進行，也直接影響到企業能否有效進行納稅籌劃和財務管理。雖然中小餐飲企業規模小、盈利能力有限，設置專人報賬和報稅看似加大了企業成本，但專人報賬和報稅有利于促進企業財務規范化，也便于企業進行后期納稅籌劃，節省成本，還能避免一定的財務風險，為企業持續穩定地盈利提供保障。

（二）選擇合適的納稅人類型

營改增后，小規模納稅人適用稅率降低，直接降低了企業稅負，但簡易計稅方法計稅的項目不得從銷項稅額中抵扣。如果小規模納稅人企業發展勢態較好，會計核算健全，能夠與提供增值稅專用發票的供貨商合作，那就可以選擇成為一般納稅人進行納稅，增值稅抵扣后會適當減輕企業負擔。因此，中小餐飲要根據企業實際情況選擇合適的納稅人類型進行稅務籌劃，降低稅收負擔。

（三）加大對財務人員的培訓

加大對財務人員營改增的培訓不僅可以提高工作效率，還有利于財務人員利用所學稅收政策進行稅收籌劃，降低企業成本。被調查企業中還有部分企業不了解稅收優惠政策，因此也就不能很好地利用優惠政策節稅。缺乏增值稅相關實務操作知識是企業面臨的一大挑戰，需要企業財務人員在培訓中去學習和思考，因此企業要加大對財務人員的培訓，促進營改增在企業中的有效實施。

（四）稅務局要加強稅收改革的宣傳

稅務局要發揮好引導和幫助企業的作用，定期為企業解讀最新的相關法規文件，幫助納稅人認識和把握營改增相關稅收政策。通過線上、線下為企業多開展營改增普及活動，內容側重于稅務籌劃實務、發票的領用與開具知識以及稅務局的申報流程，加強宣傳，為稅收改革的推進奠定基礎。

（五）稅務局和企業要通力合作應對稅收改革

稅務局和企業要相互配合才能更好地應對稅收改革。企業要通過互聯網、微信公眾號等平臺加強與稅務局的溝通聯系，必要時政府可組織稅務局和企業進行溝通交流，面對面做好納稅輔導，確保企業能夠理解政策的變化，稅務局也可以借此深入企業，了解企業現實情況，幫助指導企業，共同合作來保證營改增的穩步推行。●

【參考文獻】

[1] 財政部，國家稅務總局.關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知[A].（財稅〔2016〕36號），2016.

[2] 中國飯店協會.2016年中國餐飲業年度報告[R].2016.

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[7] 曹志鵬，唐春花.餐飲業營改增后的影響及對策研究[J].會計之友，2016（14）：113-115.endprint