我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革初探

司曉慧

摘要：會(huì)計(jì)核算事關(guān)事業(yè)單位的資金使用效益，也是影響事業(yè)單位的職能履行情況的重要因素。近年來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和事業(yè)單位管理體制改革的不斷推進(jìn)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中隱藏的問(wèn)題逐漸暴露出來(lái)。修訂和完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則和模式，也成為事業(yè)單位財(cái)會(huì)工作努力的新方向。文章從事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的必要性入手，探討和提出了事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革措施，希望能對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革有所幫助。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會(huì)計(jì)；改革

事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作，從本質(zhì)上來(lái)講，是一種以會(huì)計(jì)主體核算為主的財(cái)務(wù)活動(dòng)。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作具有其特殊性和復(fù)雜性，它要在制度完善的基礎(chǔ)上進(jìn)行。2013年實(shí)施的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等財(cái)會(huì)制度，為事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作提供了制度保障。以此為根本，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)要素、科目設(shè)置日益完善，許多事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作也逐漸步入正軌。不過(guò)，隨著社會(huì)發(fā)展，事業(yè)單位的結(jié)構(gòu)和性質(zhì)都發(fā)生了明顯改變，事業(yè)單位會(huì)計(jì)操作中也出現(xiàn)了許多問(wèn)題，事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革勢(shì)在必行。

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的必要性

（一）會(huì)計(jì)制度落實(shí)后，有待發(fā)展和完善

《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是國(guó)有事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的基本準(zhǔn)則，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》于2012年12月5日由財(cái)政部修訂通過(guò)，自2013年1月1日起施行。該準(zhǔn)則就事業(yè)單位的會(huì)計(jì)行為做出了明確規(guī)范，不過(guò)，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的適用范圍有限，因?yàn)殛P(guān)于民辦學(xué)校、社團(tuán)組織等非營(yíng)利組織性質(zhì)的事業(yè)單位的會(huì)計(jì)行為，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》根本沒(méi)有提及。因此，這些非營(yíng)利組織性質(zhì)的事業(yè)單位在會(huì)計(jì)工作方面，只能按照《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定行事。再則，我國(guó)事業(yè)單位科目眾多且不斷發(fā)展變化，而會(huì)計(jì)制度卻沒(méi)有根據(jù)會(huì)計(jì)納稅核算科目變化補(bǔ)充和完善相關(guān)制度，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于財(cái)務(wù)預(yù)算與管理事務(wù)。此外，在事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理和監(jiān)督方面，許多事業(yè)單位還沒(méi)有建立內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制，致使單位經(jīng)濟(jì)事務(wù)管理職責(zé)交叉、管理混亂。

（二）會(huì)計(jì)收付實(shí)現(xiàn)中存在許多問(wèn)題

會(huì)計(jì)收付實(shí)現(xiàn)制又稱(chēng)現(xiàn)金制或?qū)嵤諏?shí)付制，目前，我國(guó)事業(yè)單位與非營(yíng)利性組織的財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)多采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，不過(guò)事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)實(shí)行的多是權(quán)責(zé)發(fā)生制。會(huì)計(jì)收付實(shí)現(xiàn)制以款項(xiàng)收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)，其重點(diǎn)是在收入和費(fèi)用歸屬期間做好收入實(shí)現(xiàn)、費(fèi)用發(fā)生記錄?？偠灾?，事業(yè)單位的現(xiàn)金收支行為在發(fā)生期間要全部記作收入和費(fèi)用，而不要考慮現(xiàn)金收支與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的關(guān)聯(lián)。不過(guò)，結(jié)合實(shí)際來(lái)看，許多事業(yè)單位在施行收付實(shí)現(xiàn)制時(shí)，專(zhuān)注于年度現(xiàn)金流量和長(zhǎng)期資本支出情況，根本不會(huì)在付款當(dāng)天費(fèi)用進(jìn)行核對(duì)，這很容易將企業(yè)經(jīng)常性、資本性支出混淆到一起，會(huì)計(jì)核算也無(wú)法有效開(kāi)展。受此影響，事業(yè)單位在會(huì)計(jì)工作中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真、缺失等問(wèn)題，會(huì)計(jì)核算無(wú)法真實(shí)反映資金實(shí)際收付情況。

（三）財(cái)會(huì)隊(duì)伍整體素質(zhì)有待提高

與企業(yè)相比，事業(yè)單位是一種非盈利性的社會(huì)組織，這是事業(yè)單位與企業(yè)的一個(gè)顯著不同之處。由于事業(yè)單位沒(méi)有利潤(rùn)追求目標(biāo)，加上事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收入主要來(lái)源于國(guó)家財(cái)政撥款，所以，許多事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員在財(cái)會(huì)管理中，都缺少責(zé)任意識(shí)和危機(jī)感，許多財(cái)會(huì)人員都很少會(huì)根據(jù)社會(huì)發(fā)展去學(xué)習(xí)新的會(huì)計(jì)核算方法，去更新自己的知識(shí)體系。再則，由于缺少經(jīng)濟(jì)壓力，許多事業(yè)單位在財(cái)會(huì)人員招聘時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)的要求都不高，許多會(huì)計(jì)人員都沒(méi)有接受過(guò)專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)教育，而在入職后又很少接受財(cái)會(huì)方面的培訓(xùn)，所以，事業(yè)單位財(cái)會(huì)工作的專(zhuān)業(yè)性缺少保障，會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)有待提高。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革路徑和措施

（一）完善會(huì)計(jì)制度，健全會(huì)計(jì)管理框架

發(fā)展大計(jì)，制度先行。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作具有一定的復(fù)雜性和特殊性。要想促使事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算規(guī)范發(fā)展，必須要完善會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理。這就要求有關(guān)部門(mén)根據(jù)當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理現(xiàn)狀和特點(diǎn)，結(jié)合其中存在的問(wèn)題，將事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、單位制度結(jié)合起來(lái)，將事業(yè)單位和民間組織的會(huì)計(jì)制度工作統(tǒng)一起來(lái)，將現(xiàn)行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》糅合到一起，建立一套適用于所有事業(yè)單位的、具有我國(guó)特色的事業(yè)單位通用準(zhǔn)則，以統(tǒng)一我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，使不同行業(yè)的會(huì)計(jì)行為都實(shí)現(xiàn)規(guī)范化。然后，各個(gè)事業(yè)單位要根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和性質(zhì)，細(xì)化會(huì)計(jì)科目設(shè)置，增設(shè)“會(huì)計(jì)結(jié)余”科目，當(dāng)月解決賬務(wù)余額問(wèn)題，解決會(huì)計(jì)科目設(shè)置混亂等問(wèn)題，改變過(guò)去會(huì)計(jì)部門(mén)職能劃分不明確、管理交叉混亂的狀況。與此同時(shí)，建立完善的會(huì)計(jì)管理監(jiān)督體系，關(guān)注事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的連貫性、可比性，確保事業(yè)單位的會(huì)計(jì)收支和資金流向真實(shí)反映事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況，以實(shí)現(xiàn)財(cái)政收支平衡目標(biāo)。

（二）引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，關(guān)注固定資產(chǎn)管理

新會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位的非財(cái)政撥款的經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)施行的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制有著本質(zhì)區(qū)別，不過(guò)，它與收付實(shí)現(xiàn)制不是對(duì)立的，相反，權(quán)責(zé)發(fā)生制能節(jié)約單位開(kāi)支，使收入支出和資源配置更加科學(xué)、合理。因此，在新的發(fā)展時(shí)期，事業(yè)單位要根據(jù)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律和會(huì)計(jì)核算要求，將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入到會(huì)計(jì)工作中去，然后，完善權(quán)責(zé)發(fā)生制運(yùn)用條件，科學(xué)選擇會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的完整性，逐步推進(jìn)單位會(huì)計(jì)改革，爭(zhēng)取在確保單位會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的基礎(chǔ)上實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制。在此基礎(chǔ)上，創(chuàng)新固定資產(chǎn)和基建項(xiàng)目核算方法，將虛提折舊、攤銷(xiāo)等一些新的會(huì)計(jì)核算方法用到會(huì)計(jì)工作中去，如在資產(chǎn)折舊處理上，充分考慮資金的時(shí)間價(jià)值，全面掌控固定資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)和使用情況，將相關(guān)資產(chǎn)按照市場(chǎng)公允價(jià)值入賬，同時(shí)爭(zhēng)取更多來(lái)自社會(huì)的捐贈(zèng)資產(chǎn)，重建非流動(dòng)資產(chǎn)基金，以促進(jìn)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督和管理

會(huì)計(jì)監(jiān)督和管理是會(huì)計(jì)基本職能之一，也是確保單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性的關(guān)鍵。目前，我國(guó)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀大致如下：內(nèi)部控制制度不健全，內(nèi)部約束乏力，人員崗位職責(zé)不明確，會(huì)計(jì)監(jiān)管不力；許多會(huì)計(jì)人員在原始憑證審核、管理方面把關(guān)不嚴(yán)，惟領(lǐng)導(dǎo)命令是從；單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任意識(shí)淡薄，有時(shí)會(huì)私下授意財(cái)會(huì)人員做一些違法亂紀(jì)之事。這些，都是新時(shí)期事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革中要注意和解決的問(wèn)題，這些也反映了事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的必要性和緊迫性。那么，如何解決事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督問(wèn)題呢，筆者認(rèn)為要從以下幾點(diǎn)做起：首先，完善內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制，實(shí)施職務(wù)不相容分離制度和會(huì)計(jì)復(fù)核制度，規(guī)定會(huì)計(jì)收付、結(jié)算和登記必須兩人以上分工辦理。其次，建立內(nèi)部審計(jì)制度，設(shè)立會(huì)計(jì)部門(mén)，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)主體責(zé)任，對(duì)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)、執(zhí)行和編制等問(wèn)題進(jìn)行有效管理。再次，根據(jù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)，對(duì)相關(guān)部門(mén)和負(fù)責(zé)人進(jìn)行不定期的審查和抽查，加大違法行為的處罰力度，用法律制度規(guī)范財(cái)會(huì)人員的思想和行為。

（四）成立一支高素質(zhì)的財(cái)會(huì)隊(duì)伍

會(huì)計(jì)人員是事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的主要推動(dòng)力量，也是事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的參與主體。鑒于會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革質(zhì)量的影響，因此，事業(yè)單位要重視會(huì)計(jì)工作隊(duì)伍建設(shè)，嚴(yán)格招聘程序，嚴(yán)把會(huì)計(jì)人員準(zhǔn)入關(guān)，引進(jìn)一批高素質(zhì)的財(cái)會(huì)人員。然后，在會(huì)計(jì)人員入職后，將新老會(huì)計(jì)人員集合到一起，開(kāi)展法規(guī)、制度日常培訓(xùn)，開(kāi)展業(yè)務(wù)知識(shí)教育，經(jīng)常性地舉辦單位管理培訓(xùn)，并根據(jù)會(huì)計(jì)人員和事業(yè)單位財(cái)會(huì)工作需求，搞好繼續(xù)教育培訓(xùn)，借助正反典型引導(dǎo)他們認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)監(jiān)督和自律的重要意義，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)、法律意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高他們的判斷能力和業(yè)務(wù)素質(zhì)。與此同時(shí)，加快內(nèi)部會(huì)計(jì)軟件和設(shè)備升級(jí)換代的步伐，要求會(huì)計(jì)人員在學(xué)法的基礎(chǔ)上，牢固樹(shù)立終身學(xué)習(xí)意識(shí)，熟練運(yùn)用先進(jìn)的會(huì)計(jì)軟件及處理會(huì)計(jì)工作，深刻領(lǐng)悟會(huì)計(jì)工作的內(nèi)涵，嚴(yán)格守法，認(rèn)真執(zhí)法，依法辦事，不因?yàn)橥獠繅毫θプ鲞`法亂紀(jì)之事。此外，事業(yè)單位還要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員管理，根據(jù)會(huì)計(jì)工作性質(zhì)和運(yùn)行情況，給財(cái)會(huì)部門(mén)、會(huì)計(jì)人員提出更多的建議，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督和考核，并將考核結(jié)果與薪資、待遇掛鉤，以激發(fā)會(huì)計(jì)人員的工作熱情。

綜上所述，隨著新會(huì)計(jì)制度的全面實(shí)施，事業(yè)單位在會(huì)計(jì)處理中出現(xiàn)的問(wèn)題也越來(lái)越多。事業(yè)單位要根據(jù)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作發(fā)展變化，做好會(huì)計(jì)制度建設(shè)、制度銜接、內(nèi)部監(jiān)督等工作，以規(guī)范單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)管理，提高單位會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。

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（作者單位：哈爾濱住房公積金管理中心農(nóng)墾分中心建三江管理部）endprint