基于內部控制視角下企業財務信息失真案例研究

趙上松

摘要：企業良好健康的運行需要以完善的內部運行環境為保障，而只有擁有良好的內部運行環境，企業的內部控制才能發揮作用，從而財務信息的真實性才能得到保證。從國外的安然、世通事件，到國內的藍田、萬福生科事件，財務造假案頻發，這不僅損害了廣大投資者的利益，也令投資者對上市公司的財務信息產生懷疑。本文以萬福生科財務造假為例，分析企業內部控制對財務信息披露的影響及對策。

關鍵詞：內部控制；財務信息；財務造假

近年來，國內外許多知名大公司財務造假丑聞案件頻發，這直接引發了全球針對企業財務真實性的關注，政府也不斷出臺相關監督防范的法律法規，可財務造假現象屢禁不止。由于我國企業管理制度起步、完善、成熟階段本就落后于西方國家，所以企業財務信息失真現象在我國尤其突出，特別是藍田、綠大地、萬福生科事件的接連發生，猶如給我們的財務工作人員一記當頭棒喝，警醒我國的企業需要從源頭解決財務信息失真的問題。企業財務信息屬于財務管理信息披露，而財務管理與企業內部控制管理不無關系。如果企業擁有完善高效的內部管理制度與流程，自然財務控制系統也是成熟高效的，發生財務信息失真的可能性較低；而如果企業沒有健全完整的內部控制體系，自然會存在財務造假的可能性，從而引發企業整體管控失靈的危險。

一、我國企業內部控制管理現狀分析

（一）企業內部治理結構不合理

企業內部治理結構相當于整個企業的“中樞神經”，董事會即是企業的“大腦”，是保護公司所有者及利益相關者利益的治理機構。董事會，是由股東大會選舉產生，對內掌管公司事務，對外代表公司經營管理決策。但由于“委托-代理”的道德風險，且如果企業董事會安排結構不合理，董事人員不稱職，容易產生管理混亂，財務造假的可能。特別是我國大部分民營企業，高層管理人員可能都具有家族關系，難免存在相互包庇、挪用公司款項的行為，這會直接造成企業財務混亂從而導致財務造假事件的發生。

（二）企業內部監督機制不健全

企業內部監督機構包括監事會，內部審計部門，職工工會等機構，分別行使紀律監督、內部審查和維護合法權益的權利。而我國大部分企業內部監督機制尚不健全，監事會成員大都由高層兼任，缺乏相應的獨立性與客觀性，無法客觀評價、公正監督企業管理的運行。內部審計人員應是由在單位內部專門從事審計工作的人員擔任，但同時由于內部審計人員的缺乏，絕大多數內審人員由企業監事會成員兼任，直接影響了財務信息質量，可能會出現審計同謀的情況，嚴重影響了內部控制制度的有效運行。

（三）企業內部控制人員素質較低

企業內部控制人員的素質是指從事企業內部控制活動的相關人員的獨立性、客觀性與業務勝任能力，這與企業內控質量直接密切相關，直接影響企業內控制度的實施與開展。而由于我國企業基層財務、管理工作人員學歷層次較低，專業知識與技能未能及時更新，且職業道德素質有待提高，從而導致其獨立客觀判斷能力不足，無法合理保障財務信息的真實可靠，影響企業內部控制的貫徹實施。

二、企業內部控制對財務信息的影響

（一）企業治理機構對財務信息披露的影響

根據代理理論，董事會應該保護管理層及利益相關者的利益，對管理層的經營管理活動起到監督作用。可實際情況中，存在董事會就是由股權集中的大股東構成的情況，因此為了滿足自己私利，通過財務造假的方式調節利潤。這種大股東與管理層合謀的行為不僅損害了其他利益相關者的權益，而且影響了企業的內部管理，從而為了掩飾財務造假行為，對外提供虛假的財務信息而欺騙投資者，導致財務信息失真情況愈發嚴重。

（二）企業內部控制機制對財務信息披露的影響

我國企業的組織結構在相關權力和責任的分配存在很多的問題，不合理的權力和責任分配，導致“越權”和“棄權”的現象時常發生。而在中國的“人情”社會中，企業內部控制機制上很少能分清每個層級的責任與權力，極有可能存在相互推脫，推卸責任的情況。細致到企業的財務工作上，如何能明確每位財務崗位人員的職責范圍也是企業內部控制制度設計的重要部分，否則一旦發生財務信息失真情況，就會很難追究源頭，查明責任。

（三）企業內部控制人員素質對財務信息披露的影響

中國大部分民營企業未能完全按照企業管理制度設計內部控制制度，在財務人員的任職上就極有可能存在“關系戶”，直接導致財務人員素質低下，影響財務信息披露質量。同時由于職業道德素質不夠，財務管理人員可能一味為了滿足高層管理人員對業績考核的要求，或者面對巨大的經濟誘惑，對財務信息進行造假，嚴重違反財務工作者的職業道德要求。

三、案例分析——以萬福生科為例

（一）萬福生科案例基本情況

萬福生科，全名萬福生科（湖南）農業開發股份有限公司，于2011年登陸創業板，上市初期募集資金4.25億元，曾經在資本市場紅極一時。而就在上市的后一年，2012年被證監局例行檢查中發現企業私設多套賬本，且經過徹查后發現：2012年半年報中營業收入由8217萬元轉眼變成了2.7億，涉嫌財務造假。2012年9月停牌后，公司發布公告承認2012年虛增營業收入1.88億元，虛增營業成本1.46億元，虛增利潤4023萬元。2013年發布公告承認自2008年至上市前2011年財務報告存在虛假記載，累積虛增營業收入7.4億元，虛增營業利潤1.8億元，虛增凈利潤1.6億元。該項中國資本市場上重大的財務造假案件嚴重違反了《企業內部基本規范》和相關規定要求保持有效的財務報告內部控制要求。

（二）萬福生科內部控制對財務信息披露的影響分析

1.內部控制機構對財務信息披露的影響

萬福生科公司屬于典型的股權分散公司，而其“一股獨大”的股東就是龔永福和楊榮華夫婦，合計59.98%股份，從而導致董事會架空，沒有實權，從而無法起到監督管理層的職責。企業設置的內部控制監督機構包括監事會、內審部門、獨立董事和監察部門。其中內審部門負責審核公司財務信息及其披露情況，以實現對公司內部控制的有效監督。endprint

2.內部控制制度對財務信息披露的影響

由于萬福生科公司內部控制存在重大漏洞，在內部控制的極大核心環節都存在非常嚴重的問題。例如企業缺乏科學合理的資金預算編制體系，不能根據經營業績目標分解生產任務與成本管理額度，對于超出月度預算額度的超支開支并未上報審核，同時也沒有嚴格的預算審批程序，從而導致財務管理流程混亂，每個環節都極有可能發生財務造假。

3.內部控制人員素質對財務信息披露的影響

萬福生科公司的管理層人員學歷結構單一且低層次話，本科及以上學歷人數不足25%，這是導致管理能力低下的最直接原因。同時面對一家上市公司，企業的內部審計人員僅有3人，且素質水平完全無法滿足上市公司財務報表審計要求，滿足不了公司內部控制管理的要求，也無法完全確保財務信息披露的真實可靠。

四、治理對策

（一）健全與完善公司內部治理機制，注重企業內部控制信息披露

首先上市公司應該主動加強對內部控制制度的認識，使企業管理層特別是高層管理人員意識到內部控制制度的完善與否直接決定了企業的生存與否；其次，企業可以多多進行內部治理方面的培訓活動，提高管理層覺悟，設計出完善健康的內部控制流程并在實際工作中嚴格把控；最后，上市公司應該主動意識到科學規范的內控體系有助于公司的良性發展，從而注重企業內部控制信息的披露，樹立良好健康的企業形象。

（二）強化內部監管機構的進一步監督，持續有效的糾正企業治理問題

我國部分上市公司仍存在股權結構不合理，大股東搶奪其他股東利益的行為，尤其是在大部分民營企業中，家族關系強大，直接導致企業內部監管機構缺失，內部監督機制失靈，這不僅影響了企業自身的健康發展，而且損害了其他投資者的利益。不管是內部監管部門還是資本市場上的外部監督機構，都有責任強制糾正公司治理中存在的問題，監督企業披露真實可靠的財務信息，有秩序的參與資本市場活動，從而不斷引導，發展中國資本市場。

（三）提高內部控制人員素質，重視內部審計人員培養

企業的內部管理人員應該不斷加強自身專業知識和實務技能的學習，隨著人工智能的不斷發展，培養不可替代的專業技能成為不可或缺的能力。同時高素質的財務管理人員也是良好的內部控制制度實施的保障。同時我國內審協會組織的內審人員資格考試也是培養、錄用內部審計人員的官方標準，加強內部審計人員的培養，相當于是給內部控制和企業財務信息披露加上了一把“強心鎖”。

參考文獻：

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（作者單位：南京飛燕活塞環股份有限公司）endprint