“157?營改增后的企業(yè)掛靠財務問題

王俊

摘要：眾所周知，營改增政策的實施會對企業(yè)掛靠經營產生非常重要的影響。作為深化經濟發(fā)展改革，推動稅收改革的重要舉措之一，營改增自2016年5月1日起逐步擴大試點范圍，將建筑業(yè)、房地產業(yè)一并納入營改增范疇中。在這一背景下，涉及到掛靠經營的企業(yè)及其財務人員必須充分了解營改增的實施特點以及對掛靠經營所產生的影響，從而以更為積極的態(tài)度應對營改增背景下企業(yè)掛靠的相關財務問題。本文即對此問題進行系統(tǒng)分析與闡述。

關鍵詞：營改增；企業(yè)；掛靠；財務

在市場經濟發(fā)展體制背景下，建筑企業(yè)所采取的經營管理工作模式存在較多類型，除傳統(tǒng)意義上的自營管理、分包管理、轉包管理以外，也有較為新型的BOT模式、PPP模式以及EPC模式等，但同時還存在一種較為特殊的經營管理方式，即企業(yè)掛靠。對于我國而言，當前有相當大比例的企業(yè)采取掛靠經營的工作模式，即每年度面向被掛靠且具有資質的企業(yè)繳納一定比例管理費，進而由所掛靠企業(yè)全權負責項目日常經營管理活動。在以往以營業(yè)稅為主的稅收制度模式下，企業(yè)掛靠經營模式日益成熟。但在營改增背景下，受到增值稅征收政策的影響，企業(yè)掛靠將面臨著一系列的風險以及財務問題，若不及時針對風險進行預防，合理處理財務問題，勢必會對企業(yè)的經濟效益乃至生存發(fā)展產生重要影響。

一、營改增后的企業(yè)掛靠經營特點

在營業(yè)稅改征增值稅的背景下，實施營改增相關行業(yè)的掛靠企業(yè)有效稅率明顯上升，對于施工企業(yè)而言，短期內稅收增加是難以規(guī)避的。以建筑行業(yè)為例，營改增自2016年5月1日起實施，但初期缺乏可進行扣除的項目，加之建筑行業(yè)企業(yè)管理水平相差較大，以及受到增值稅稅收所處環(huán)境特點的影響，導致企業(yè)有效稅率呈現(xiàn)出明顯的上升趨勢。由于企業(yè)經營項目以及連鎖銷售收入增加，因此為控制輸入稅票，必須從項目部資金、材料以及其他賬單的全面管理入手，以解決企業(yè)掛靠經營下面臨的稅負壓力問題。除此以外，營改增的實施還導致掛靠企業(yè)面臨著兩難的局面。企業(yè)掛靠經營在營改增政策實施背景下被打入了一個兩難的局面下，傳統(tǒng)企業(yè)下附屬掛靠企業(yè)同樣面臨著兩難的局面。一方面，掛靠且是否具備經營管理的能力；另一方面，項目經理是否同意進行管理。進而，若采取整體管理的方式，又會帶來兩個方面的問題：首先，由于缺乏進項稅抵扣項目，故11.0%比例的增值稅稅率以及1.0%～3.0%的管理費將直接納入企業(yè)計征范疇中，對企業(yè)造成巨大損失；其次，增值稅專用發(fā)票的管理權責應當如何在企業(yè)代表以及高級管理人員之間權衡。

二、營改增后企業(yè)掛靠經營的影響

在營改增背景下，試點辦法中明確規(guī)定：單位以承包、承租、掛靠等方式經營的情形下，承包方、承租方、掛靠方以發(fā)包方、出租方或被掛靠方名義對外經營并由發(fā)包方承擔相關法律責任時，以該發(fā)包方、出租方或被掛靠方作為納稅人，其他情形下應當以承包方、承租方或掛靠方作為納稅人。在這一措施作用下，對企業(yè)掛靠經營所產生的影響可以歸納為以下兩個方面：第一，營改增會對企業(yè)掛靠經營下的管理模式產生影響。雖然掛靠企業(yè)與被掛靠企業(yè)表面上來看屬于利益共同體，但實際中關聯(lián)方的經營管理多呈現(xiàn)松散狀態(tài)。在納稅責任屬于掛靠方的情況下，納稅責任應固定于發(fā)票外，但收入與費用并非與所有參與主體均存在聯(lián)系。相較于一般納稅人而言，對于掛靠經營企業(yè)而言，成本尚未被掛靠，導致成本項目無法及時入賬，這意味著進項稅稅額無法進行抵扣處理，進而也無法完成發(fā)票代開業(yè)務操作。因此，若應稅服務與一般納稅人存在聯(lián)系，則必須完全集成到關聯(lián)方財務會計中，在利潤與收益分配方面均與當事人直接相關。第二，營改增可能導致企業(yè)增值稅抵扣鏈條發(fā)生斷裂，進而降低企業(yè)利潤水平。在掛靠經營模式下，施工單位與中標單位間多不簽訂分包或項目合同，僅按照內部分工文件明確雙方經濟關系以及責任，這意味著當事人間無合同關系，內部分包業(yè)務間不涉及到發(fā)票代開問題。如對于建筑業(yè)而言，在營改增下，若投標方與施工單位之間缺乏既定的合同關系，則意味著難以形成一個完整的增值稅鏈條，稅收減免難以實現(xiàn)，進而還可能導致分包方出現(xiàn)偷工減料的行為，直接對工程項目的安全性以及質量水平產生不良影響。

三、營改增后企業(yè)掛靠的財務處理

為了積極應對財政部門稅收體制改革的發(fā)展趨勢，在營業(yè)稅改征增值稅的背景下，無論對于掛靠企業(yè)或被掛靠企業(yè)而言，都必須積極在財務工作中進行創(chuàng)新與探索，以最大限度規(guī)避稅務風險，降低稅收壓力。具體而言，掛靠模式下企業(yè)財務處理的工作要點有以下幾個方面：

（一）足額代扣稅費以降低掛靠經營風險

被掛靠單位自業(yè)主方收到相應款項后，應當根據(jù)合同約定內容，足額留取管理費、11.0%增值稅及其附加，并在掛靠企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定取得并交付增值稅進項稅額專用發(fā)票后用于扣減相應稅款。在這一過程中，被掛靠單位將款項支付給掛靠企業(yè)并取得合法憑證作為依據(jù)，通過這種方式可最大限度的降低被掛靠企業(yè)稅務風險水平，使掛靠企業(yè)能夠盡早獲取可抵扣的增值稅進項專用發(fā)票，這對于增加被掛靠企業(yè)現(xiàn)金流充裕性水平有非常重要的意義與價值。

（二）實施統(tǒng)一合同簽訂、采購以及財務收付結算工作制度

對于施工企業(yè)而言，必須在建筑材料采購以及采購合同會簽等環(huán)節(jié)工作中采取統(tǒng)一集中的工作模式，預防出現(xiàn)虛假財務行為，從而規(guī)避虛假獲取增值稅專用發(fā)票的財務風險。在針對建筑材料的采購過程中，企業(yè)項目部應用貸款進行分散采購，并安排專人負責對材料采購合同的審核監(jiān)督，經法律部負責人以及主管領導簽字確認后方可按照統(tǒng)一采購合同面向建筑材料供應商支付相關費用。除此以外，為了預防企業(yè)掛靠中的財務風險，還應完善統(tǒng)一集中的財務收付結算制度，統(tǒng)一由企業(yè)開設銀行卡并發(fā)放至施工現(xiàn)場基層員工手中，由公司財務部門專人定時通過工資卡的方式支付工資費用，提高工資費用財務處理的有效性水平。

（三）強化對掛靠經營項目的日常管理

同樣以建筑行業(yè)為例，企業(yè)管理水平參差不齊，如何加強掛靠項目日常經營管理是提高企業(yè)利潤水平的關鍵所在。在營改增背景下，傳統(tǒng)意義上的直管模式顯然難以得到掛靠雙方的認同，兩者在經營管理上的平衡點在于實現(xiàn)四流合一，即在合同簽訂、資金支付、物資流通以及開具發(fā)票等環(huán)節(jié)工作中均與同一單位形成明確關聯(lián)性。如，在合同簽訂環(huán)節(jié)中，所有與項目有關合同文件均必須以被掛靠企業(yè)名義進行簽訂，且簽訂前必須交由被掛靠單位進行審核，嚴禁掛靠企業(yè)以其他名義私自簽訂合同，若出現(xiàn)此種情況則不得進行抵扣處理。在資金支付環(huán)節(jié)中，與項目相關的一切資金均應當自被掛靠企業(yè)賬戶中流出，且嚴格按照合同約定內容審核付款金額，如需要委托掛靠企業(yè)等第三方進行付款，委托付款證明需與合同中相應信息保持一致。嚴禁采用現(xiàn)金支付方式付款，導致付款方向不明確。

四、結束語

從長遠發(fā)展的角度上來說，在各個行業(yè)領域中引入營業(yè)稅改征增值稅的稅收機制改革措施能夠使稅收負擔明顯降低，并且還能夠促進產業(yè)結構的優(yōu)化調整與轉型升級，消除過剩產能，并對化解供需矛盾有非常重要的價值。特別是對于以掛靠方式經營管理的企業(yè)而言，必須在營改增背景下從財務管理角度著手，對企業(yè)稅收負擔進行重新分析，并審視改變內部控制流程，以達到減輕企業(yè)稅負壓力的目的。本文在針對營改增背景下掛靠企業(yè)財務問題進行分析的過程中，首先論述了營改增下企業(yè)掛靠經營的主要特點，并對營改增對企業(yè)掛靠經營的影響進行了初步分析，最后詳細探討了在營改增背景下企業(yè)掛靠的財務問題及其應對措施，望能夠引起業(yè)內人士的關注與重視。

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（作者單位：江西省煤田地質局普查綜合大隊）endprint