簡述企業稅收負擔計量和影響因素

企業的稅收負擔，能清晰、直觀的反映國家稅收政策的公平性。要想真正了解企業的稅收負擔，就必須根據計量目的，進行計量方法的選擇。同時，影響企業稅收負擔計量的因素比較多，在了解稅收負擔的基礎上，也要對相應的影響因素進行考量，從而制定有效措施進行調節，進而推動市場經濟發展，現從以下幾點綜述。

1.企業稅收負擔概述

所謂的稅收負擔是指政府通過稅收政策，來減少納稅人的支配數額，以此減輕經濟負擔。稅收負擔是納稅人承擔的稅基、稅額比值，通過對稅收負擔的了解，來認識國家、納稅人資源分配之間的關系。但從實際看，并不是全部稅收，都是企業的稅負。企業的經營管理中，大多數的流轉稅由消費者承擔。因此，在分析企業稅收負擔時，多從所得稅負擔方面著手。

從另一方面看，企業所得稅負擔，不能僅從名義上的稅率進行。因為，名義稅率的實施中，會或多或少的受到稅基影響，再加上企業稅收能應用到的政策比較多，無法從利潤、稅率總額上真正了解到企業的稅收負擔[1]。另外，行業、時期的不同，所產生的稅負也不同。所以，要想了解稅收負擔的真實情況，必須綜合考量企業的實際稅率，并選用合適方法計算，保證稅收負擔的準確計量。

2.企業稅收負擔的計量方法

企業在計量稅收負擔時，多計量實際稅率，而實際的稅率又包括這樣兩種：第一種，邊際ERT，是收入、納稅變化后的比值；第二種，平均ERT，是收入、稅收變量之間的比值。由此可見，在計量企業稅收負擔時，多根據平均ERT方面計算，從而獲得最終的稅收負擔。

現階段，平均ERT的計量方法包含這樣幾種：①獲得當時的稅費、所得稅返還總和，計算該數值和稅前利潤之間的比值，獲得平均ERT。該計量方法的使用，能幫助工作人員真實的了解政府補貼前的稅收負擔；②企業工作人員從稅前的利潤中，和壞賬外的資產總和中，減去企業的投資效益，最終得到的數值、所得稅之間的比值，就是平均ERT；③用企業稅前利潤、稅費之間的比值，來計算平均ERT。其中，企業稅費是經營管理中所得稅費和遞延稅費差值。當前，企業在計量稅收負擔時，該方法是比較常用的，能從根本上體現會計制度、稅收制度之間的差異。但從該計量方法的實際應用看，因企業會計制度中并未將部分遞延稅費納入所得稅費中，所得的稅費就會和會計報表數據有著巨大差異[2]。故而，該計量方法應用中，多借助人工的方式來獲得信息，同時根據企業的報表附注，來獲得稅費；④在計量稅收負擔時，工作人員首先要計算執行稅率和非常規性的損益乘積，獲得現階段的稅費、乘積之間的差值。然后再計算該結果和稅前利潤、投資效益、壞帳后的資產減值之間的比值，從而獲得平均ERT；⑤先計算企業補貼、所得稅之間的差值，再計算補貼、利潤之間的差值，兩個差值的比值，就是平均ERT。這種計量方法，多從資源分配、政府關系角度著手，從而更好了解企業的稅收負擔。其中，企業補貼以出口退稅、政府補貼為主。

通過上述計量方法的使用，能幫助工作人員準確計算平均ERT，滿足準確計量稅收負擔的需求[3]。另外，從上述方法中看出，計量方法的不同，關注點也不同。故而，工作人員可結合稅收政策、計量目的等要素，科學、合理的選用計量方法，進而保證稅收負擔計量結果的準確性、有效性。

3.企業稅收負擔的影響因素

3.1 企業規模因素

目前，多數學者也研究著企業規模對稅收負擔產生的影響，最終得出這樣兩個結論：第一，經相關研究證實，企業規模越大，可使用的資源也就越多，這就需要利用更多人員籌劃稅收，從而減輕稅收負擔；第二，部分專家還證實，企業規模越大，受到政府的關注也就越多，所承擔的稅收負擔也就越高。我國研究學者也通過諸多研究證實著該觀點，國內規模比較大的企業中，將近一半都是國企，而這些國企的稅收負擔，明顯多于中小型企業的稅收負擔。

3.2 盈利能力因素

企業經營管理中的盈利能力，也從某種程度上影響著稅收負擔。從稅負公平理論上看，企業的盈利能力是和稅率沒有關系的，但在企業的實際經營中，因企業的經營動機、經營目的不同，所得出的稅收負擔也發生著某種變化。部分學者認為，企業若有著強烈的盈利能力，在面對稅費時，就會下意識的借助有效手段避稅，從而減少稅收負擔。另外，也有部分學者認為，若企業經營中增強著自身的盈利能力，但增加著當期所得稅費、抵稅金比值，就會增加著稅收負擔[4]。

3.3 股權結構因素

當前，多數已上市的公司都存在股東控股現象，間接導致企業經營中，過于遵循股東意見，而股東意見的存在，也會隨之滲透至ERT中。部分股東為得到政府支持，通常會意識性的增加稅收負擔，從某種程度上為政府財政做出貢獻，提高企業的經濟地位。研究表明，企業稅率、國有股權之間存在一定的復雜性，企業的稅率是情境變量下的函數。政府、企業通過稅收關系，成為經濟效益的關系者，制度環境因素也從某層面發揮著重要作用。因此，股權如何影響著企業的稅收負擔，具備相機性特征。政府法律法規、政府干預、企業的決策行為、市場約束等因素，都會影響到企業效益、政府效益之間的關系。政府作為第三者，企業的決策行為會不經意的對稅收制度、稅收法律的執行情況做出針對性反應，故政治關聯、產業政策等因素，都是決策中的變量，并影響著企業的稅收負擔。由此可見，企業的股權結構因素，也是影響稅收負擔的危險因素[5]。

3.4 稅收制度因素

所謂的稅收制度，也會影響著企業的稅收負擔。一般情況下，稅收制度的變化，主要表現為這樣幾個方面：第一方面，調整法定的稅率。比如，我國2008年的稅制改革，滿足著統一企業內外資稅率的需求，這種情況下，多數企業的稅率都明顯減少，多從原本的32%降至25%；第二方面，調整所得稅額。因此，稅收制度的改革，將增加、減少稅收負擔。

另外，不同行業的稅收負擔也大不同。比如：優惠性的政策的落實，明顯減少著企業的稅收負擔。部分學者認為，處于發展中的國家，為新興產業、高技術產業提供著諸多優惠，而通過對相應稅收制度和行業之間關系的論證分析，發現旅游業稅率呈現持續降低趨勢。和其他行業相比，旅游業的稅收負擔比較輕。對于某些國家的稅收制度來講，也為旅游業的發展提供著優惠性政策。故而，稅收制度的變化，也影響著企業的稅收負擔。

3.5 經濟水平因素

經濟水平因素，對稅收負擔產生的影響也是非常重要的。一般來講，經濟水平比較高的國家，人均收入水平也相對較高。這種情況下，國家就會存在剩余的稅收。該現象表明，該國的稅基比較大，企業自身的稅收承擔能力相對較強，稅收負擔也就隨之加重。而經濟水平低的國家，人均收入水平也就較低，其稅基小，企業的稅收負擔承受能力減弱[6]。因此，和經濟水平高的企業相比，稅收負擔就會越來越輕。故而，國家的實際經濟水平決定著該國的稅收總量，也從某種程度上反映著國家企業的實際稅收負擔。

3.6 地域因素

企業地域不同，所承擔的稅收負擔也就不同。從我國當前的企業情況看，為促進某地經濟發展，實施著西部開發、梯度開發等措施，而相應措施的實施期間，地域不同的企業，獲得的稅收優惠也不同，各地域企業出現稅收負擔不均衡現象。其中，中部地區的稅收負擔比較嚴重。由此可見，地域因素是影響企業稅收負擔的重要因素之一。

3.7 產業政策因素

除上述因素影響著企業的稅收負擔外，產業政策因素也影響著稅收負擔，使不同行業稅率存在巨大差異。部分學者認為[7]，發展中國家稅收系統目標旨在促進經濟發展，包含增加出口、保護國內企業等。因此，發展中國家的部分行業也受各政策支持，必須在行業的經濟水平上進行稅率的研究。我國學者也通過不斷研究證實著行業之間的稅負差異，比如：王延明發現的不同產業間的稅率差異。另外，也有部分學者發現物流行業的稅收負擔明顯少于社會的平均負擔，但考慮到利潤的影響，物流行業的稅收負擔相對較重。

4.小結

綜上所述，企業的稅收負擔，不但能評估稅收制度的可行性，還影響著企業日后的經營發展。本文通過對企業稅收負擔進行分析發現，稅收制度、地域、經濟水平、企業規模、股權結構等因素是影響企業稅收負擔的重要因素，從某種程度上增加著企業的稅收負擔，阻礙企業發展。基于此，企業需全面了解稅收負擔的計量方法，根據實際情況進行計量方法的選擇，從而保證稅收負擔計量結果的精準性；充分了解影響稅收負擔的因素，采用有效措施籌劃納稅，在減輕稅收負擔的基礎上，推動企業發展。

(朔州華杰會計師事務所有限公司，山西 朔州 036002)

[1] 黃亞軍，宋昊遠.解析企業稅收負擔計量和影響因素[J].中國管理信息化，2017，20(4)：12-13.

[2] 崔九九.企業稅收負擔度量理論模型評述及創新探討[J].會計之友，2017，14(2)：75-79.

[3] 陳唯，陸晨晨.“營改增”對小微企業稅收征繳的影響[J].財訊，2017，10(3)：115.

[4] 張俠.試析企業稅收籌劃的風險與防范策略[J].商場現代化，2012，36(20)：132-133.

[5] 雷丹妮.企業稅收籌劃面臨的風險及應對策略[J].中小企業管理與科技，2016，19(3)：36.

[6] 陳秀明.淺談企業內部控制對稅收的影響[J].中國經貿，2014，25(19)：266-267.

[7] 趙雪芬.營改增對企業會計核算及稅收的影響[J].商情，2017，11(1)：131.