我國企業價值鏈會計研究

劉治宇

我國企業價值鏈會計研究

劉治宇

基于現行企業內部管理和核算的會計模式，已經無法適應競爭日益激烈的市場環境，這就需要我們探究一條集合企業內、外因素，指導企業戰略決策，并且順應身處價值鏈體系中企業發展需要的新模式，即價值鏈會計。因此，文章以價值鏈內涵和價值鏈會計相關理論為依托，對價值鏈會計的實際應用進行了探討，深入剖析了應用價值鏈會計需要攻克的理論和實踐難題，并在此基礎上提出了優化價值鏈會計的對策。

價值鏈；企業價值鏈會計；問題分析；政策建議

處于起步階段的企業價值鏈會計研究，既沒有得到來自實踐領域的驗證，也沒有形成完善成熟的理論體系，所以難免會在應用中遇到諸多問題。

一、價值鏈會計在企業現實應用中面臨的困境

（一）理論瓶頸

以價值和價值鏈為依托的企業價值鏈會計，不同于以往的傳統會計。就會計作用對象而言，它以企業作為核心，前向延展成為重要的供應鏈系統，后向發展則形成自身的客戶管理體系。而從企業價值鏈管理目標出發，企業則希望在實現自身價值最大化的同時，也能達成價值鏈聯盟價值最大化的管理目標。因此，這就引發了價值的形成和分配難題，也就客觀上為我們的價值鏈會計研究創造了條件。

價值的形成和分配，既有聯系，也有區別。首先，價值的形成與分配是有聯系的，因為促使價值形成者自然也應該是價值的受益者，這也就是為什么勞動者可以作為價值的形成者參與物質生產要素收益分配的原因。其次，兩者也是有區別的，價值分配取決于生產關系，而非價值的形成。但現實情況是，價值鏈管理和價值鏈會計并未打破這個瓶頸。例如，價值鏈會計認為，人力資源成本應該全部進入企業權益管理范圍并且參與價值的分配，但目前人力資源成本并沒有全部納入企業權益管轄范疇。

（二）現實困境

企業價值鏈會計是以價值和價值鏈理論為依托形成的新理論，是當代先進管理理念與會計的結合。但是要想真正推廣價值鏈會計，還必須克服一些現實困難。

1.會計信息系統的安全性

企業價值鏈會計的風險性比較大，因為它是依托現代信息技術建立起來的，并以互聯網為平臺的會計信息系統，所以其安全性就成為企業必須面對的現實困難。例如：會計信息系統自身故障會帶來風險，來自企業外部人員的蓄意破壞也會造成風險。此外，價值鏈會計提出的系統集成思想，主張價值鏈條上全部相關者都要提供信息，這又帶來了盡人皆知的會計誠信的安全性難題。而克服這個難題，一方面需要全社會共同努力，創造一個誠信的大環境，這樣鏈條的各方才能形成公平、共贏的良好關系；另一方面，需要借助信息技術來解決網絡系統自身的安全性問題。

2.全員素質建設

企業價值鏈管理和價值鏈會計對人員素質的要求是非常高的，一方面需要大量的復合型人才，也就是既熟悉會計準則并精通會計實務，同時又具備信息技術背景的專業人士；另一方面，整個價值鏈管理還要求全員都能熟練運用計算機及相關專業軟件，并且具有一定的計算機網絡知識，以便面對復雜信息難題時作出精準的判斷并迅速采取有效的應對策略。現實情況是，我國企業員工整體素質不高，所以人員素質建設工作是任重而道遠。

3.內部環境

價值鏈會計的實施、推行是巨大的變革，需要企業提供完善的內部環境支撐。首先，價值鏈管理模式需要契合的組織結構予以配合，這就要求企業整合現有的組織架構，并重構原有的作業鏈；其次，整個變革過程需要大量的資源投入，這就需要企業管理層克服一切困難，堅定地給予人力、物力和時間上的配合。而現實狀況是，企業產、供、銷脫節，沒有形成價值鏈條；條塊分割，導致資源浪費；信息管理失當，致使信息扭曲。所以，企業務必通過流程再造和信息集成來加以改善，從而為價值鏈會計的實施和推行保駕護航。

4.外部條件

價值鏈會計是要及時地收集、處理并傳遞價值信息，從而實現企業間的高效率合作。該目標的實現，有賴于信息技術的普及和完善，因為價值鏈管理系統的運行就是靠建立在此基礎之上的數據平臺來支撐的。現實情況是，我國基礎設施建設較薄弱，但信息技術引入企業管理已是大勢所趨，所以國家不斷加大扶植力度，以期為價值鏈會計的實施創造良好的外部條件。

5.價值考量

價值鏈會計的施行，可以協調企業各部門及各環節的關系，為企業價值增值的最大化作出貢獻。為此就引出了價值考量問題，即價值鏈會計的運用究竟給企業帶來了多大的價值，這是問題的關鍵。不過，價值無法像貨幣資金那樣用貨幣計量加以考量，所以需要我們找到恰當的方式來表現，從而提供價值鏈會計可比較的依據。

二、優化企業價值鏈會計的對策研究

為了更好地應用價值鏈會計，可以采取一些措施對價值鏈會計進行優化，從而使價值鏈會計較好地為企業服務。

（一）引入和實施成本分析

價值鏈會計引入成本分析，有助于企業確立競爭戰略并采取配套的成本管理方法，從而在競爭中立于不敗之地。具體內容包括：1.了解企業內部價值鏈、競爭對手價值鏈及企業在整個產業鏈中的地位，分析企業面臨的機遇和挑戰，以便采取有效的應對策略；2.探析企業成本動因，研究通過企業價值鏈重組來管理成本的可能性。

不難發現，相較于傳統成本管理重在降低成本的特質，價值鏈會計則十分重視成本優勢。而企業獲取成本優勢有兩種主要方式：一是價值鏈再造，即企業采用更有效的方式來設計、制造和銷售產品；二是選擇在總成本中比重大的價值活動，控制其成本動因，從而獲得成本優勢。

此外，價值鏈會計的成本管理把“作業”確立為核心點，也就是將每項作業的完成度和資源耗費作為研究重點，同時根據作業分析結果及作業成本計算所反映的信息，來確定高成本作業對象。如果該對象屬于必要作業且能增加企業的價值，就繼續開展下去；否則就予以終止，而根本不必通過提高效率來加以改善。

（二）基于實時控制的流程再造

會計的實時控制觀，是最能夠展現信息時代特征的全新控制觀念，它不僅豐富了現有會計控制的內涵，也對會計控制的外延起到了補充作用，同時更是對傳統控制觀的繼承、發展與創新。這種控制觀的最大特點就是，會計人員利用網絡平臺、數據庫資源和各種會計應用軟件等現代信息技術手段，對企業的經營管理活動進行實時對照和分析。此外，通過環節干預的方式調節企業的經營業務，以期達到價值增值的最終目標。

有了這種全新的實時控制觀念作為依托，我們就可以把企業的管理、業務和會計等三大流程重新加以整合，并在信息技術環境中嵌入流程，在企業的生產經營過程中嵌入會計人員，從而保證信息搜集、處理和傳遞的及時性、完整性與有用性。如此一來，我們就可以在會計實時控制觀的基礎上，在新控制方法和控制模式的配合下，不斷提高控制質量，發揮控制效用，以確保價值增值這一終極目標的最終實現。

（三）完善傳統財務報告系統

在企業管理、業務和會計等三大流程整合的基礎上，我們也應適時地調整和完善當前的財務報告體系。其具體內容如下：一是要對現有的資產負債表、利潤表和現金流量表等三大表的報表項目進行修訂；二是在現行財務報告體系中，增加對非貨幣資金項目和非財務類項目相關信息的揭示。

與此同時，我們還要以價值為核心，以價值增值為奮斗目標，構建全新的戰略管理會計信息系統。這個系統應當覆蓋價值評估會計、現金流量會計、市場競爭環境會計、資本經營會計、全面預算會計、責任會計、資源會計和人力資源成本會計等眾多管理和信息子系統。

（四）價值信息披露的多樣化

當前，我們應當在企業管理中充分有效地使用現代信息技術，打破傳統管理會計和財務會計對我們的制約，以期實現價值信息在搜集、處理和傳遞過程中的實時處理目標。可以預見的是，企業中大量的中層和基層會計從業人員將從繁復的記賬、算賬和報賬中解放出來，利用現代信息技術帶來的便利功能和實時效應，快速及時地掌握企業各部門、各環節的海量信息，甚至包括整個價值鏈鏈條體系上全部客戶和所有供應商的相關信息并據此作出快速反映及相關決策。這樣一來，大量人力資源得以從繁瑣重復的工作中解脫出來，把寶貴的時間用在重要價值信息的分析、評估和利用上，以及價值鏈的管控上，從而實現從傳統核算會計向基于價值鏈的管理會計的轉變，并最終實現會計參與實時控制、科學評估和戰略決策的目標。

綜合考慮各方面的因素和訴求，我們應當充分利用現有的網絡技術資源，結合相對成熟的會計信息系統，構建能夠滿足多種需求的既能反映歷史信息，又能傳遞實時信息并有效預測未來信息的全新財務報告系統，以實現價值信息披露中的多樣化目標。因此，企業就必須改變現行的定期報告制度，努力達到及時、動態和實時地向信息使用者報告價值信息的要求。在這個過程中，必須充分利用大數據資源、現代信息技術和人工智能技術，不斷充實實時報告體系，實現價值信息披露的多樣化。

[1]陳莉萍.國內價值鏈會計研究十年述評[J].商業會計，2015，(01).

[2]閻楓.基于價值鏈的價值鏈會計理論研究[J].中國商貿，2014， (12).

[3]陳正林，焦躍華.價值鏈會計視角下的成本、費用與價值關系研究[J].中南財經政法大學學報，2012，(11).

[4]陳素云.作業成本管理在價值鏈會計中的應用[J].財會通訊， 2008，(02).

[5]閻達五.價值鏈會計研究：回顧與展望[J].會計研究，2004，(02).

劉治宇，南京理工大學紫金學院經濟管理學院教師。

F275

A

1008-4428（2017）05-60-02