充分發揮內部審計監督職能助推行政事業單位內控建設

王余娟

摘要：2012年，財政部發布《行政事業單位內部控制規范（試行）》，要求從2014年1月1日起實施。目前大多數行政事業單位都在積極建設內控體系，并取得了初步成效。但也存在部分單位對內控建設重視程度不夠，工作進展不均衡，缺乏內外部監督等問題。文章從充分發揮內部審計監督職能角度，探討如何加強內部審計，發揮其對內控建設的更大作用，助推行政事業單位內控體系建設落到實處。

關鍵詞：行政事業單位；內部審計；監督；內部控制；

一、行政事業單位內部控制涵義

行政事業單位內部控制，是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。內控建設的目標是合理保證單位經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。

建立和實施內控制度應當遵循全面性、重要性、制衡性、適應性的原則。財政部2015年印發了《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》，要求單位全面推進、科學謀劃內控制度建設，堅持問題導向和共同治理原則，實現內控對單位經濟業務活動的全范圍約束制衡，貫穿權力運行全過程，規范單位內部全體人員。這對行政事業單位內控建設又提出了覆蓋全范圍、貫穿全過程、全員參與的新全面性要求。

二、行政事業單位內控建設存在的主要問題

《指導意見》發布后，大多數行政事業單位都在積極推進內部控制建設，取得了初步成效。但也存在少部分單位對內控建設重視程度不夠、內控制度系統不完善、內控工作進展不均衡、缺乏內外部監督等問題。

（一）內部控制環境薄弱，內控意識相對淡薄

內控環境是行政事業單位建立和實施內部控制體系的基石，深切影響著單位內控氛圍和職工內控意識。內控環境主要包括治理結構、機構設置、權責分配、內審機制、人力資源政策、單位文化等。有些單位對內部控制建設的重要性認識不足，重業務發展，輕內控管理，認為內控建設就是財務部門的事；有的單位雖然按照規定出臺了內控制度，但未嚴格執行到位，內控制度有章不循、形同虛設，單位內控意識相對淡薄。

（二）缺乏系統科學的內控制度體系

2016年財政部印發《關于開展行政事業單位內部控制基礎性評價工作的通知》，要求各單位應于2016年年底前完成內部控制的建立與實施工作，“以評促建”督導行政事業單位積極開展內部控制建設。2017年財政部又印發了《行政事業單位內部控制報告管理制度（試行）的通知》，要求在年度終了，行政事業單位按規定編制能夠綜合反映本單位內部控制建立與實施情況的總結性文件。但從實際執行效果來看不甚理想，行政事業單位內控建設普遍缺乏專業性的指導，難以科學合理地設計內控制度體系。有的單位知道要建設內控制度，但對如何梳理業務流程、進行流程再造，分析主要風險點并制定應對措施等環節所知寥寥，無從下手；有的單位照搬照抄其他單位的內控制度，簡單的“拿來主義”，未結合單位具體業務情況，實用性不強；有的單位雖然制定了內控制度，但涉及范圍缺乏全面性，僅局限于財務管理、會計核算管理、資產管理等傳統經濟業務；受人手少、業務多等客觀因素限制，關鍵崗位設置不盡合理，輪崗制度執行不到位，未能很好地體現不相容崗位相分離的制衡性原則。

（三）內外部監督機制還不成熟

內外部監督機制是內部控制體系的重要組成部分，監督的執行效果直接關系到能否實現內控目標。外部監督主要由財政和審計部門承擔，但是往往側重于傳統意義的經濟事項審查，容易忽略內部控制體系建設方面的監督和指導。內部監督主要是指單位對自身內控制度設計和運行情況進行自查自糾。行政單位和規模較大的事業單位大多設置了內部審計部門，但是內審部門大多掛靠在財務處，審計人員一般由財務人員兼任，財務自身業務繁忙，無暇顧及內部審計業務。內審部門獨立性不強，人手少，力量薄弱，無法有效發揮對內控的監督檢查職能。而且內部審計擅長對財務會計控制的監督，缺乏對整個內部控制體系設計和運行有效性進行分析評判的能力和經驗。

三、充分發揮內審監督職能，助推行政事業單位內控建設

加快推進行政事業單位內控建設，除了要加強輿論宣傳，提高內控意識，建立完善科學合理的內控體系外，應該著重加強內部審計部門的監督職能，充分發揮內部審計“免疫系統”功能，通過審計預防、審計揭露、審計抵御等子功能，建立健全和完善內部控制體系，達到防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果的控制目標。

（一）內部審計與內部控制的關系

內部控制和內部審計都是行政事業單位實現內部管理的重要手段，二者是相輔相成、相互依賴、促進的辯證統一關系。內部審計是內部控制不可或缺的組成部分，是對內部控制的再控制，健全和完善的內部控制制度是內部審計的目的和職能之一。內部審計作為內部控制系統中的一個重要分支，是實現內控目標的重要手段。

（二）如何加強單位內部審計職能

1. 合理設置內審機構，強化獨立性

首先是要科學設置內部審計機構，保持審計的獨立性和權威性是第一要務。內審部門應與財務、紀檢監察部門分設，獨立行使內部審計職能，直接對本單位主要領導人負責并匯報相關事宜。其次是內審部門負責人不能由財務部門負責人兼任，審計和財務部門應隸屬不同的上級領導分管。采取內審人員工資關系、福利待遇、績效考核、職稱評定等由上級主管部門核準評定等多種措施，保證內部審計的公平公正，不受相關利益的困擾，增強內部審計的獨立性。對于沒有條件單獨設置內審部門的單位，可單獨設置內審崗位，或成立內部監督聯合小組，加強對內部控制的監督。

2. 堅持依法審計，規范內部審計制度

內部審計處于內控系統的較高層次，必須堅持依法審計、起到率先垂范的模范帶頭作用。“工欲善其行，必先利其器”，內部審計機構必須依法建設規范化的內部審計制度，用制度規范內審行為，管理內審工作，提高內審質量，強化內審服務，防范內審風險，是內部審計追求的目標。內審工作要以抓制度規范入手，從建章立制的基礎工作做起，注重基本規章制度的建立、健全和完善，使內審工作逐步納入制度化、規范化管理的軌道，從而提高內部審計工作的質量和水平。

3. 建立健全激勵約束機制，激發內審人員積極性

要從根本上提高內部審計人員工作積極性，盡職盡責做好內部審計工作，必須建立健全內部審計人員獎懲、競爭、績效考核等激勵約束機制，規范內部審計人員行為，克服工作的主觀隨意性，切實維護內部審計工作的權威性和嚴肅性。 因行政事業單位實行陽光工資后， 各項工資收入非常透明，調動內審人員積極性不能簡單的用加工資、調福利等方式來解決。鑒于行政事業單位的特殊性，工作壓力大，晉升空間窄等突出問題，充分調動內審人員積極性，必須從傳統的精神和物質獎勵并行到新型的多動力激勵機制轉變。利用馬斯洛需求五層次理論的基本觀點，有針對性的對員工不同層次的需求采取對應的激勵措施。如完善個人工作成果績效考核評價辦法，從德、能、勤、績、廉五個方面綜合考核，獎罰分明，杜絕干好干壞一個樣、杜絕單純按行政級別核定績效工資和獎金等損傷個人積極性的做法。應因時因人提供職業發展通道，堅持“能者上，平者讓，庸者下”的選人用人理念，有針對性地激發個人最大潛能，真正做到學有所用，用有所得。

4. 著力提高內審人員素質，打造高水平內審隊伍

內部審計人員應熟練掌握財務審計等基礎知識和財稅、金融、管理等相關專業知識，內審人員還應具備愛崗敬業、廉潔奉公、客觀公正、保守秘密、勤奮好學的職業道德。此外還要擁有較強的人際溝通能力，與被審計單位保持融洽的關系，擁有出色的語言表達能力和寫作水平，能清楚有效地表達審計目的，審計評價工作、出具審計結論和審計建議，內審人員的綜合業務素質的培養不是一朝一夕的事情，應循序漸進、長遠謀劃。首先是要抓好內部審計人員后續教育培訓工作，每年國家和省內審協會都會定期舉辦內審業務培訓班，各單位應積極參與，強化內審人員后續教育，不斷拓展更新知識面，切實提高內審人員綜合業務素質和職業道德水平；其次是單位要把好人員入口關，要將職業道德修養和專業技術勝任能力作為選拔任用的重要標志，堅持德才兼備，以德為先的原則選人用人。再次是內部審計力量薄弱的單位，可以靈活采取政府購買服務的方式加強內部審計力量建設。通過多種方式，打造思想政治水平過硬，業務能力精干的內審隊伍，充分發揮內審監督職能，助推行政事業單位內控制度的建立健全和完善。

參考文獻：

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（作者單位：連云港市民政局）