當月新稅法速遞

文/盛立中

文/盛立中

今年的政府工作報告也提出了一攬子減稅降費新政，其中取消城市公用事業附加和新型墻體材料專項基金等部分降費政策已經于4月1日正式實施，減稅降費政策開始逐步落地。

國務 院總理李克強 在今年的全國兩會答中外記者問時表示，力爭今年減稅降費能夠達到萬億元人民幣這樣一個規模。今年的政府工作報告也提出了一攬子減稅降費新政，其中取消城市公用事業附加和新型墻體材料專項基金等部分降費政策已經于4月1日正式實施，減稅降費政策開始逐步落地。

稅與費到底是一個什么樣的關系？按照企業繳費數額總量算，固然，中國最大的收費部門還是財稅部門，比如，在中國，企業除了繳納正稅之外，至少還要被強制性繳納數額不菲、名目繁多的“稅收附加”，包括城市維護建設費、教育附加費、地方教育費附加、文化事業建設費、社保費以及防洪費，等等，這些或許還不止于此的費均由稅務部門負責征收后轉交給各級政府“另外”使用。然而，上述由稅務部門以“收稅的名義”附征的費從全國上百上千種收費的種類上看，又絕對是小巫見大巫了。因為，真的沒有人知道中國到底有多少種費？哪些屬于雜費哪些屬于規費？又有多少個部門在收費？到底還要收多久？稅務總局最近派出10個督查組分別到上海、吉林等10個省（區、市），督查營改增試點全面推開效果。此次督查不僅將工作的著力點停留在落實營改增改革效果層面，還從區域經濟發展層面對營改增政策的落實情況作更具深度的分析和調研。另外，稅負上升的問題也是督查組重點督查的問題之一。在營改增過程中大約涉及到1000萬戶納稅人，其中1.6%的納稅人存在不同程度的稅負上升。

開展鑒證咨詢業自開專用發票試點

自2017年3月1日起，將鑒證咨詢業納入增值稅小規模納稅人自行開具增值稅專用發票試點范圍。全國范圍內月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的鑒證咨詢業增值稅小規模納稅人提供認證服務、鑒證服務、咨詢服務、銷售貨物或發生其他增值稅應稅行為，需要開具專用發票的，可以通過增值稅發票管理新系統自行開具，主管國稅機關不再為其代開。試點納稅人銷售其取得的不動產，需要開具專用發票的，仍須向地稅機關申請代開。

政策點評：營改增試點后，稅務總局自2016年8月1日起在91個城市開展了住宿業增值稅小規模納稅人自開專用發票試點工作，自2016年11月起試點范圍擴至全國。目前試點情況平穩順利，取得了良好效果。為進一步方便納稅人發票使用，稅務總局決定，將鑒證咨詢業增值稅小規模納稅人納入自行開具專用發票試點范圍。

取消城市公用事業附加和新型墻體材料專項基金

為切實減輕企業負擔，經國務院批準，自2017年4月1日起，取消城市公用事業附加和新型墻體材料專項基金。以前年度欠繳或預繳的上述政府性基金，相關執收單位應當足額征收或及時清算，并按照財政部門規定的渠道全額上繳國庫或多退少補。

政策點評：城市公用事業附加是根據1963年第二次全國城市工作會議的一個決定征收的。1964年，財政部發布規定，城市公用事業附加包括工業用電、工業用水、公共汽車、公共電車、民用自來水、民用照明用電、電話、煤氣、輪渡等9項附加，費率因項目和區域而不同。新型墻體材料專項基金是按照財政部發改委下發的《新型墻體材料專項基金征收使用管理辦法》征收的，自2008年1月1日起執行。繳納對象及繳納標準是未使用新型墻體材料的建筑工程，由建設單位在工程開工前，按照規劃審批確定的建筑面積以及每平方米最高不超過10元的標準，預繳新型墻體材料專項基金。根據財政部公開的數據，2015年全國征收城市公用事業附加295.52億元，新型墻體材料專項基金89.17億元，二者合計共384.69億元。

調整兩項殘疾人就業保障金征收政策

經國務院批準，自2017年4月1日起，（一）擴大殘疾人就業保障金免征范圍。將殘疾人就業保障金免征范圍，由自工商注冊登記之日起3年內，在職職工總數20人（含）以下小微企業，調整為在職職工總數30人（含）以下的企業。調整免征范圍后，工商注冊登記未滿3年、在職職工總數30人（含）以下的企業，可在剩余時期內按規定免征殘疾人就業保障金。（二）設置殘疾人就業保障金征收標準上限。用人單位在職職工年平均工資未超過當地社會平均工資（用人單位所在地統計部門公布的上年度城鎮單位就業人員平均工資）3倍（含）的，按用人單位在職職工年平均工資計征殘疾人就業保障金；超過當地社會平均工資3倍以上的，按當地社會平均工資3倍計征殘疾人就業保障金。用人單位在職職工年平均工資的計算口徑，按照國家統計局關于工資總額組成的有關規定執行。

政策點評：殘疾人就業保障金是指在實施分散按比例安排殘疾人就業的地區，凡安排殘疾人達不到政府規定比例的機關、團體、企業事業單位和城鄉集體經濟組織，根據地方有關法規的規定，按照年度差額人數和上年度本地區職工年平均工資計算交納用于殘疾人就業的專項資金。“保障金”按屬地原則交納，中央部門所屬單位按照所在地地方法規的有關規定辦理。據認為，此前，殘疾人就業保障金計征時未設置上限，單位在職職工年平均工資越高的，繳納的基金越多。特別是公司規模大、職工工資水平普遍較高的行業，每年需繳納的該項基金達千萬以上。聯想集團董事長楊元慶在今年兩會期間接受媒體采訪時曾稱，“有關部門最近提高了殘疾人就業保障金的繳納比例，僅此一項，聯想一年就多交了3800萬元。”楊元慶認為，促進殘疾人保障事業非常必要，但這些社會成本應該更加合理地來分擔，不能都加到好企業上面，這會降低好企業的競爭力。

各地可酌情減、停、免征地方水利建設基金

“十三五”期間，省級人民政府可以結合當地經濟發展水平、相關公共事業和設施保障狀況、社會承受能力等因素，自主決定免征、停征或減征地方水利建設基金、地方水庫移民扶持基金。各省級財政部門應當將本地區出臺的減免政策報財政部備案。

政策點評：水利建設基金是專項用于水利建設的政府性基金。在中華人民共和國境內繳納增值稅、消費稅的單位和個人，依照稅收法律法規及相關規定確定的申報期限、申報內容，就其應稅項目如實向稅務機關申報繳納地方水利建設基金。費率標準一般為按照增值稅等的實際繳納額的1%征收。有的地區按照納稅人的銷售收入或營業收入計征。有的地區已經正式停征。比如，浙江省財政廳、省地稅局聯合發布《關于暫停向企事業單位和個體經營者征收地方水利建設基金的通知》，自2016年11月1日（費款所屬期）起，暫停向企事業單位和個體經營者征收地方水利建設基金。水庫移民扶助基金是國家為統籌解決水庫移民生產生活困難而批準設立的政府性基金。按照現行政策，中央水庫移民扶持基金包括：大中型水庫移民后期扶持基金、跨省(區、市)大中型水庫庫區基金、三峽水庫庫區基金。地方水庫移民扶持基金包括：省級大中型水庫庫區基金、小型水庫移民扶助基金。基金的籌集渠道大部分加在電價中。

國務院2017年立法工作計劃確定

按照黨中央、國務院確定的2017年工作總體部署和主要任務的要求，國務院2017年立法工作重點涉稅類項目主要包括：稅收征收管理法（修訂）（稅務總局、財政部起草）、煙葉稅法（稅務總局、財政部起草）、船舶噸稅法（財政部、海關總署起草）。另外，預算法實施條例（修訂）則被列為力爭年內完成的項目。

政策點評：制定煙葉稅法、船舶噸稅法等單行稅法意在落實稅收法定原則。國務院要求，為貫徹落實“十三五”規劃、推進供給側結構性改革等方面的重大決策部署，對黨中央、國務院確定的立法項目，要根據改革進程和改革方案，抓緊辦理，盡快完成起草和審查任務。值得關注的是，個人所得稅法修訂、房地產稅均未入今年立法計劃。

企業所得稅法自2008年正式施行以來首次修正

第十二屆全國人民代表大會常務委員會第二十六次會議決定對《中華人民共和國企業所得稅法》作如下修改：將第九條修改為：“企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。”本決定自公布之日起施行。

政策點評：現行企業所得稅法第九條規定，企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。修正案草案則明確，超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。全國人大常委、福建省人大常委會副主任鄧力平認為，對企業所得稅法第九條進行修改，雖然只有一句話，但表明稅制設置與政策應用具有強烈的調控和導向職能。“對企業公益性捐贈支出的遞延扣除，既具有很強的社會效應，同時在當前經濟情況下有減稅降負的作用，給予企業必要的稅收籌劃空間，恰逢其時。”

發布《非境內注冊居民企業認定信息(2017年2月)》

根據《國家稅務總局關于依據實際管理機構標準實施居民企業認定有關問題的公告》，現將部分省級稅務機關審核認定的居民企業名單公布如下，自2016年度開始執行（其中，City Island Developments Limited、Newscott Investments Limited、Great Winwick Limited、新域（香港）投資有限公司及偉域（香港）有限公司自2015年度開始執行）。1.City Island Developments Limited；2.Newscott Investments Limited；3.Great Winwick Limited；4.新域（香港）投資有限公司；5.偉域（香港）有限公司；（注：上述非境內注冊居民企業的中國境內主要投資者為中國太平洋人壽保險股份有限公司）6.中化國際（香港）化工投資有限公司（注：其中國境內主要投資者為中化國際（控股）股份有限公司）；7.長園新材（香港）有限公司；8.羅寶投資有限公司；9.亞洲電力科技投資有限公司；（注：上述非境內注冊居民企業的中國境內主要投資者為長園集團股份有限公司）

政策點評：我國企業所得稅法中列有相關“居民企業認定”條款，其立法本意是借鑒國際慣例，適度拓寬稅收管轄權，堵塞跨國避稅漏洞，維護國家稅收權益。按照目前的規定，居民企業認定申請由主管稅務機關初審后，層報省級稅務機關確認，經確認后，30日內抄報稅務總局，并在總局網站上統一公布。