合理規避個人所得稅的方法探究

一、避稅相關概述

避稅（tax avoidance），即稅收規避的簡稱，是納稅人在積極履行納稅義務的同時為實現個人利潤最大化而發生的一種行為。避稅對國家財政收入影響深遠，不同國家在對避稅的定義以及避稅操作上都存在不同的見解。在個人所得稅征收的方法基礎上，納稅人可以采取的便利條件來達到減輕稅負的目的，下面通過6方面分析：

二、我國個人所得稅避稅的主要方法

（一）利用費用扣除標準的差異避稅

個人所得稅不同稅目之間扣除費用標準存在差異，納稅人利用這種差異，選擇扣除標準較寬的稅目來進行避稅，此避稅方法通常都是把一種收入形式轉換成另一種收入形式，故也可理解為轉換個人收入形式避稅。在《個人所得稅法》列舉征稅11個項目中，除“利息、股息、紅利所得”、“偶然所得”“其他所得”不作任何費用扣除外，其余稅目的應納稅所得額都是通過收入減去一定標準扣除費用后計算出來的，且不同稅目之間扣除費用標準不盡相同，納稅人通常會選擇扣除標準較寬的稅目來進行避稅。

例1、張先生是位自由職業者，其利用自己的特長經常為A企業提供技術服務。每月獲得勞務報酬8000元，根據個人所得稅稅法規定，納稅情況計算如下：

勞務報酬所得應納稅額=（ 8000-8000*20%） *20%

=（8000-1600）*20%=1280

工資薪金所得應納稅額=（8000-2000） *20%-375=825

如果張先生與A公司簽訂合同，建立穩定的雇傭關系，將其勞務報酬所得轉化為工資、薪金所得，每月即可規避455元（455=1280-825）的稅款，一年共可少繳5460元（5460=455*12）的個人所得稅。

（二）選擇不同的適用稅率避稅

現行個人所得稅法將個人所得分為11項，使用不同的稅率分別征稅。這樣當同一筆收入被歸屬于不同的所得時，其適用的稅率就會有所改變，從而為納稅人進行避稅提供了可能。現階段，工資、薪金所得適用5%-45%的九級超額累進稅率，勞務報酬所得適用的是20%， 30%， 40%的三級超額累進稅率。顯然，相同數額的工資、薪金所得與勞務報酬所得，因其適用稅率不同，稅收負擔也是大有差異的。這樣，當工資、薪金所得適用的稅率比勞務報酬所得適用的稅率高導致稅負加重時，納稅人就可能將工資、薪金所得轉化為勞務報酬所得以達到規避稅收負擔的目的。反之亦然。通常來講，在應納稅所得額較高時（超過20000元），工資、薪金所得適用稅率比勞務報酬所得適用稅率要高，將工資、薪金所得轉化為勞務報酬所得就可以規避部分稅收；反之，在應納稅所得額較低時（20000元以下），工資、薪金所得適用稅率比勞務報酬所得適用稅率要低，這時將勞務報酬所得轉化為工資、薪金所得也可以規避部分稅收。

例2、王先生是一資深設計師，2009年6月獲得某公司勞動所得30000元。以下兩種納稅方案的稅負分別為：

工資薪金所得應納稅額=（30000-2000） *25%-1375=5625元

勞務報酬所得應納稅額=30000*（1-20%） *30%-2000=5200.

很顯然，如果王先生與該公司協議建立一種不穩定的雇傭與被雇傭的關系，那么王先生就可以規避掉425元的稅款。

（三）個人費用企業化避稅

個人費用企業化是企業對職工或非雇傭人員總支出不變的情況下，通過降低名義工資或收入，為職工承擔個人費用，增加企業費用扣除的辦法進行避稅。一般來說，企業傾向于提高員工的福利水平來實現此目的。提高福利水平的做法有：一是由企業提供免費午餐，將餐貼從工資總額中扣除，減小工資基數；二是由企業提供各種免費醫療，減少工資總額中的醫療費補給；三是由企業給職工發放一定的福利住房、汽車和各種日常生活用品等；四是由企業向職工提供交通工具，減少工資總額中的交通補貼；五是由企業為職工及其子女提供公共設備，如幼兒園浴室、健身房等；六是由企業為職工子女提供醫療、教育等費用。從現行個人所得稅法對工資、薪金所得的解釋來看，企業提供的職工福利理應包含在其中，但在稅收實踐中，卻幾乎沒有對職工福利征稅。所以將個人可能要花費的費用轉化為企業提供的福利，致使個人費用企業化。由于這些扣除費用在我國新企業所得稅制中可以全額扣除，所以這種避稅方式不但個人少交個人所得稅，而且企業還可能少交企業所得稅，因此這種避方式對個人和企業應該是雙贏的，且操作過程也很簡單，所以普遍被納稅人所采用。

例3、某大學教授應邀去外地講學，邀請單位支付講學報酬50000元，路費、食宿費和餐飲費由該教授自理。該教授花費路費、食宿費和餐飲費共10000元。邀請單位在支付50000萬元時應當代扣代繳個人所得稅：50000 *（1-20%）*30%-2000=10000元。同樣的情況下，支付單位把應當由該教授承擔的路費、食宿費和餐飲費企業化，則該教授講學報酬為40000萬元，應納個人所得稅：

40000 *（1-20%）* 30%-2000=7600元。在企業支付同樣金額，教授收入不變的情況下，一次就少交個人所得稅2400元。個人費用企業化情況下企業支出并未增加，但個人會得到避稅收益。

（四）分次申報避稅

分次申報避稅即納稅人將應當一次申報的收入分解成兩次及以上申報，從而達到避稅的目的。《個人所得稅法》規定：勞務報酬、稿酬、特許權使用費、利息股息紅利、財產租賃、財產轉讓所得和偶然所得等，按次計征。在這七個按次征收的稅目中，除“利息、股息、紅利”、“偶然所得”兩個稅目外，其余五個均有一定的費用扣除，這就為納稅人分次避稅提供了可乘之機。另外，在對勞務報酬所得的征稅過程中，對一次收入過高的要加成征收。對于納稅人而言，收入的集中便意味著稅負的增加，收入的分散便意味著稅負的減輕。因此，納稅人可以采取分攤或分解收入的方法實施避稅。個人所得稅法規定，對于勞務報酬所得，個人所得稅應納稅額減除金額為 800 元，每次收入 4000 元以上的，減除 20%的費用，超過 20000 元的，減去速算扣除數。

例4、王小姐十月份取得設計勞務報酬 30000 元，如果將30000 元一次領取，依照個人所得稅法規定，個人所得稅為：30000×（1-20%）×30%-2000=5200 元。如果分三次領取，每次領取 10000 元，應交個人所得稅為：10000×（1-20%）×20%× 3=4800 元，比一次領取節稅 400 元（5200-4800=400）。

同樣一筆勞務收入，不同的支付方式會產生不同的結果，所以納稅人在提供勞務時，合理安排納稅時間內每月收取勞務報酬的數量，可以多次抵扣法定的定額（定率）費用，減少每月的應納稅所得額，避免適用較高的稅率，使自己的凈收益增加；對于業主來說，每月支付一定的費用，經濟負擔有所減少，也樂于執行。此種方式，雙方都有利可圖。可行性較強。同樣的道理，對于稿酬所得、特許權使用費所得、利息、股息、紅利所得、財產租賃所得、偶然所得和其他所得等都可以規定按次計算納稅。

（五）靈活掌握年終獎金發放方式

國家稅務總局規定：個人取得全年一次性獎金且獲取獎金當月個人的工資、薪金所得高于（或等于）稅法規定的費用扣除額的，以全年一次性獎金總額除以 12 個月，按其商數對照工資、薪金所得項目“九級稅率表”，確定適用稅率和對應的速算扣除數，計算繳納個人所得稅。計算公式：應納個人所得稅稅額= 個人當月取得的全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數。

例5、李先生在國內一家企業工作，月薪 2000 元，年終一次性發放獎金 12000 元。按照所得稅法規定，一年內應交的個人所得稅為獎金：12000÷12=1000，應納稅額為 12000×10%-25=1175 元，如果年終獎金分月發放，則每月應發放 1000 元，和工資合計為 3000 元，應交個人所得稅為（[3000-2000）×10%-25]×12=900 元，節稅 275 元（1175-900=275）。此種方法需要結合具體情況計算實施，如上例中李先生月薪為 3000 元，一次發放獎金，應納稅額為（[3000-2000）×10%-25]×12+（12000×10%-25）=2075 元，分月發放為（[4000-2000）×15%-125]×12=2100 元，多納稅 25 元。由此可見，在運用此種方法時需要結合納稅人自身的情況具體分析。

（六）充分利用其他稅收優惠政策

1.增加稅收減免額對于個人所得稅來說，住房公積金、醫療保險費、基本養老保險金、失業保險費都是可以在收入中抵免的。

2.利用捐贈規避個人所得稅。我國個人所得稅法規定，個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業以及遭受嚴重的自然災害地區、貧困地區的捐贈，只要捐贈額未超過其申報的應納稅所得額的30%的部分，就可以從其應納稅所得額中扣除。

3.合理利用時間規定。稅法中規定，個人轉讓自用達五年以上，且是家中唯一生活住房的房產所取得的收入免征個人所得稅。如果在不急用資金的情況下，就可選擇自用五年以上再行轉讓，可節省稅負。

以上避稅行為分別利用了不同費用扣除標準、不同適用稅率、分解應稅所得、改變納稅人身份等稅法漏洞，對個人所得進行巧妙的安排，以實現規避稅收、減輕稅負的目的。其中利用不同的費用扣除標準、選擇適用不同稅率和個人費用企業化等，都是通過改變個人的收入形式來進行避稅的，是日常生活中最普遍的避稅形式。另外，各種避稅形式并不是孤立的、單方面的行為，而是相互聯系、在一定情況下可以相互轉化或相互結合的行為，所以納稅人在實際操作中，既可單獨適用，也可幾種避稅方式相結合，以規避或減輕稅負。

三、結語

我國對個人工資、薪金所得等11項所獲取的個人收入進行所得稅征稅活動，是我國稅制建設的一項重大措施。一方面相關政府加強對納稅人納稅觀念的再教育，加深民眾對納稅的心得認識，方便納稅人采取合理的方法謀求合法的稅收利益；另一方面隨著我國法律法規的不斷完善，稅法上存在的漏點和不足之處得以彌補，偷稅和漏稅等行為得以抑制，納稅人也采用合法的稅收籌劃來實現自己避稅目的，以降低自己的稅負。（作者單位為西安財經學院行知學院）