建筑業(yè)“營(yíng)改增”后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的背景及政策

2016年3月31日，國(guó)家稅務(wù)總局隨即陸續(xù)又出臺(tái)了9個(gè)公告（13號(hào)至19號(hào)、25號(hào)、26號(hào)），從而對(duì)36號(hào)文中有關(guān)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）的政策上對(duì)相關(guān)的征收管理事宜作出了進(jìn)一步明確。明確自2016年5月1日起，包括房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)全部改征增值稅。對(duì)在中國(guó)境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。自此，中國(guó)實(shí)現(xiàn)了增值稅對(duì)所有行業(yè)在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的全覆蓋，增值稅也實(shí)現(xiàn)了從生產(chǎn)型到消費(fèi)型的全部轉(zhuǎn)型，營(yíng)業(yè)稅稅種成為歷史，不復(fù)存在。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅不僅從宏觀上有利于財(cái)稅制度的健全，對(duì)于市場(chǎng)中的各個(gè)企業(yè)而言，消除重復(fù)征稅，最直接的影響則是減輕企業(yè)的稅負(fù)，從而提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。

二、營(yíng)改增背景下建筑企業(yè)的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

（一） 管理層產(chǎn)生的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

1.公司內(nèi)部控制制度不健全將導(dǎo)致潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這方面的涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要源于：一是建筑公司尚未建立有效地內(nèi)控制度；二是已建立較為完善的內(nèi)控制度，但尚未有效運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)揮作用。2.業(yè)務(wù)規(guī)劃缺乏合理安排產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。建筑公司在實(shí)際業(yè)務(wù)規(guī)劃和稅法條款不一致，沒(méi)有嚴(yán)格按照稅法規(guī)定開(kāi)展建筑業(yè)務(wù)，就會(huì)導(dǎo)致較大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。3.主觀武斷的業(yè)務(wù)決策形成涉稅風(fēng)險(xiǎn)。公司決策人員缺乏稅法專業(yè)知識(shí)，光憑個(gè)人主觀想象，強(qiáng)行命令財(cái)務(wù)人員違反稅法進(jìn)行業(yè)務(wù)操作，勢(shì)必形成較大涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二） 稅負(fù)減少的影響

施工企業(yè)在使用建筑材料時(shí)，能夠獲得增值稅發(fā)票，并且整個(gè)建筑環(huán)節(jié)都是連貫，所以可以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅的抵扣，進(jìn)而使得施工企業(yè)的稅負(fù)減輕許多。一般情況下，以甲供材為主的工程都是征收3%的增值稅，如果按照3%的營(yíng)業(yè)稅計(jì)算就會(huì)相對(duì)收取的更多一些，所以建筑施工企業(yè)在進(jìn)行材料采購(gòu)時(shí)就會(huì)有足夠的進(jìn)項(xiàng)稅用于抵扣，進(jìn)而使得整個(gè)施工企業(yè)的整體稅負(fù)降低。

三、建立健全建筑企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制

（一）提高稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的戰(zhàn)略地位，優(yōu)化各個(gè)部門(mén)的責(zé)任重點(diǎn)

在營(yíng)改增的準(zhǔn)備階段以及初期適應(yīng)階段，不僅需要財(cái)務(wù)部門(mén)沖鋒在前，各業(yè)務(wù)部門(mén)也要投身于所在部門(mén)業(yè)務(wù)活動(dòng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管控工作上來(lái)。市場(chǎng)部門(mén)方面，做好精準(zhǔn)的投標(biāo)組價(jià)測(cè)算，在投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)盡量取得最大銷項(xiàng)增值稅預(yù)算價(jià)款。工程部門(mén)方面，把控項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)發(fā)票入口關(guān)，將進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的取得與管理加入項(xiàng)目績(jī)效考核項(xiàng)，負(fù)責(zé)項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，包括勞務(wù)分包發(fā)票的取得，防止發(fā)票的誤受風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)部門(mén)方面，依據(jù)“財(cái)稅 2016 年 36 號(hào)文”完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，全面規(guī)范增值稅核算，切實(shí)做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作。

（二）優(yōu)有現(xiàn)有組織架構(gòu)，建設(shè)未來(lái)組織架構(gòu)

在現(xiàn)階段，建筑企業(yè)集團(tuán)應(yīng)結(jié)合下屬各子、分公司的基本情況，明確各子、分公司的經(jīng)營(yíng)定位及管理職能，削減規(guī)模較小、沒(méi)有實(shí)際業(yè)務(wù)的子公司、分公司，壓縮不必要的中間管理層級(jí)，以減少法人層級(jí)、縮短管理鏈條。建筑企業(yè)可提高專業(yè)化分工程度，通過(guò)成立專業(yè)公司，如區(qū)域性設(shè)備租賃公司、預(yù)制構(gòu)件廠等，優(yōu)化管理結(jié)構(gòu)，提高管理效率。嚴(yán)控新設(shè)法人公司，慎重設(shè)立下級(jí)建筑公司，減少設(shè)立四級(jí)、五級(jí)子公司，避免管理層級(jí)過(guò)長(zhǎng)。

（三）各部門(mén)工作中需注意事項(xiàng)

市場(chǎng)部門(mén)在項(xiàng)目投標(biāo)報(bào)價(jià)階段，做好增值稅模式下的成本測(cè)算，為投標(biāo)報(bào)價(jià)策略提供支撐；合同簽訂階段，明確業(yè)主方開(kāi)戶行的基本信息，明確業(yè)主方付款的具體時(shí)間節(jié)點(diǎn)和金額比例，明確承包方開(kāi)具發(fā)票的具體時(shí)間節(jié)點(diǎn)和金額比例。造價(jià)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)建設(shè)工程各類經(jīng)濟(jì)指標(biāo)信息的積累，需要在投標(biāo)時(shí)注意稅務(wù)策劃，其準(zhǔn)確度來(lái)源于公司合格供應(yīng)商的報(bào)價(jià)。成本測(cè)算時(shí)，注意材料、分包的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，掌握稅負(fù)成本。經(jīng)營(yíng)部門(mén)選擇供應(yīng)商、分包商時(shí)應(yīng)識(shí)別一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間的異同，提供的票據(jù)是增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，增值稅率是多少，能否抵扣等；在合同管理環(huán)節(jié)，重點(diǎn)關(guān)注計(jì)稅方法、發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間、送達(dá)時(shí)間、合規(guī)性等條款的約定；專業(yè)分包、勞務(wù)分包、材料設(shè)備采購(gòu)、租賃合同等均屬于進(jìn)項(xiàng)類合同，注意區(qū)分不同稅率。

四、結(jié)語(yǔ)

2016 年財(cái)稅 36 號(hào)文標(biāo)志著我國(guó)營(yíng)改增全面完成，徹底告別了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的時(shí)代，給各行業(yè)減稅增效帶來(lái)很好的契機(jī)。但由于建筑業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)較為落后的發(fā)展模式和管理體系，短期內(nèi)無(wú)法體現(xiàn)減稅的紅利，甚至出現(xiàn)個(gè)別建筑公司稅負(fù)加重的個(gè)案。所以，在營(yíng)改增政策視角下研究探討建筑企業(yè)稅務(wù)管理具有現(xiàn)實(shí)意義。本文針對(duì)當(dāng)前稅改政策和建筑企業(yè)管理實(shí)務(wù)中的突出問(wèn)題，提出有較強(qiáng)針對(duì)性的觀點(diǎn)和措施，以期能為建筑企業(yè)早日分享國(guó)家減稅紅利提出有益的參考和借鑒。（作者單位為中材建設(shè)有限公司）