營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)形成的影響

所謂營(yíng)改增就是把以前對(duì)企業(yè)收的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，營(yíng)業(yè)稅與增值稅是行稅體制中的重要組成部分。營(yíng)改增是我國(guó)稅收政策的試點(diǎn)，執(zhí)行的行業(yè)僅是對(duì)稅法規(guī)定的一些行業(yè)實(shí)施，營(yíng)改增之后，反復(fù)納稅的問(wèn)題就會(huì)得到改善，將公司的營(yíng)業(yè)稅額轉(zhuǎn)到增值稅上來(lái)。

一、營(yíng)改增的重要性

營(yíng)改增就是把以前所征收的營(yíng)業(yè)稅變?yōu)檎魇赵鲋刀悾瑥膶?duì)營(yíng)業(yè)額全額征收轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)增值額征稅。增值稅是我國(guó)的重要稅種，是我國(guó)國(guó)內(nèi)出售商品或是進(jìn)行加工、維修勞動(dòng)和進(jìn)口商品的單位與個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的稅種。增值稅改革不僅是單純的稅制轉(zhuǎn)變，還有助于解決重復(fù)征稅的問(wèn)題，減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，促使工業(yè)的轉(zhuǎn)型、服務(wù)業(yè)的持續(xù)發(fā)展以及商業(yè)運(yùn)營(yíng)方式的革新，此外還能推動(dòng)中小企業(yè)特別是小公司的成長(zhǎng)，激勵(lì)企業(yè)完善經(jīng)營(yíng)方式，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理。2016年3月18日召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，自2016年5月1日起，中國(guó)將全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營(yíng)改增試點(diǎn)，至此，營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)，增值稅制度將更加規(guī)范。

二、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的影響

（一）對(duì)企業(yè)結(jié)構(gòu)的影響

營(yíng)改增能夠促進(jìn)企業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。就形式上來(lái)說(shuō)，原來(lái)的全額征收和道道征收被增值增稅與環(huán)環(huán)抵扣替代，使得企業(yè)可以更好的處理反復(fù)征稅的弊端，進(jìn)而減少企業(yè)不必要的成本支出。此外，營(yíng)改增有助于促進(jìn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，完成產(chǎn)業(yè)的進(jìn)步和革新，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是服務(wù)外包的產(chǎn)生，使得服務(wù)業(yè)能從制造業(yè)中分離出來(lái)；二是促進(jìn)產(chǎn)業(yè)資源的重置，進(jìn)而提高了企業(yè)的綜合實(shí)力；三是完成了產(chǎn)品的更新?lián)Q代，推動(dòng)了生產(chǎn)力的發(fā)展，全面提升了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）給企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的影響

1.對(duì)企業(yè)成本核算產(chǎn)生的影響。營(yíng)改增的提出將對(duì)企業(yè)的成本核算有一定程度的影響。由于在營(yíng)改增出臺(tái)前，企業(yè)的成本核算是根據(jù)價(jià)稅合計(jì)數(shù)來(lái)進(jìn)行核算的，可是在營(yíng)改增出臺(tái)之后，進(jìn)項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票抵扣，而且相對(duì)應(yīng)的抵扣額數(shù)由供應(yīng)商是否可以開(kāi)出相對(duì)應(yīng)的發(fā)票來(lái)決定，比如人工成本費(fèi)用是不是要進(jìn)行征稅，在不一樣的地方有不一樣的規(guī)定，整體上看，企業(yè)在直接提供勞動(dòng)的過(guò)程中，要依照勞動(dòng)合同中的全部的服務(wù)費(fèi)用來(lái)交納營(yíng)業(yè)稅，這就屬于服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅；如果是招標(biāo)工程分包，那么就要根據(jù)合同中單純的勞動(dòng)，對(duì)分包費(fèi)用交納營(yíng)業(yè)稅。

2.對(duì)企業(yè)收入核算的影響。與此同時(shí)，營(yíng)改增的這一改革也對(duì)企業(yè)的收入核算工作產(chǎn)生了很大的影響，以建筑業(yè)工程施工為例子，營(yíng)改增前的全部營(yíng)業(yè)稅是根據(jù)所有的工程成本費(fèi)用來(lái)征收的，可是在營(yíng)改增實(shí)行之后，是根據(jù)不包括增值稅的工程造價(jià)來(lái)計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)，簡(jiǎn)單說(shuō)就是增值稅是工程造價(jià)之外的稅收。

（三）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生的影響

1.對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響。首先，通常繳稅人是服務(wù)業(yè)、制造業(yè)和制造服務(wù)業(yè)等，這種類型的企業(yè)都是一般納稅人。服務(wù)型的公司勞動(dòng)成本費(fèi)用比較高，其所提供服務(wù)獲得的利益是利潤(rùn)總額的主要部分，所以服務(wù)所得是這種類型企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)利益來(lái)源。營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額，在這之后的增值稅額能夠被進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。其次，小規(guī)模的納稅人從征收的稅率上看，在實(shí)行營(yíng)改增前征收的商品出售增值稅的稅率為百分之三，文化服務(wù)行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅是依照百分之五來(lái)進(jìn)行征收的，在這之后對(duì)達(dá)不到小規(guī)模納稅人的要求的會(huì)按照百分之三的稅率來(lái)收稅，實(shí)施營(yíng)改增稅制后，對(duì)于70%的小規(guī)模繳稅人由交納營(yíng)業(yè)稅變?yōu)榻患{增值稅，而且稅率也會(huì)變得比較低，由原本的5%改為目前的3%。營(yíng)改增不但給小規(guī)模納稅人帶來(lái)了益處，同時(shí)也減少了企業(yè)的稅負(fù)。

2.對(duì)財(cái)務(wù)審核產(chǎn)生的影響。營(yíng)改增對(duì)于財(cái)務(wù)審核工作的影響大體上體現(xiàn)為：在進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅核算時(shí)程序比較簡(jiǎn)便，但是對(duì)增值稅的計(jì)算來(lái)說(shuō)還是比較不利的，不單是這樣，在收入入賬的方式也存在較大的差異。所以企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增后要重視財(cái)務(wù)審核工作的進(jìn)行，另外增值稅非試點(diǎn)與試點(diǎn)有兩種稅制，這就要求企業(yè)要做好對(duì)接工作。最后，稅制革新試點(diǎn)中的企業(yè)單位，需要會(huì)計(jì)工作人員可以在短時(shí)間內(nèi)熟悉新的稅收制度，以便展開(kāi)相關(guān)工作。

3.對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生的影響。第一，所得稅與附加稅。增值稅是價(jià)外稅的一種，所以增值稅不用對(duì)原本的收入進(jìn)行扣除。不管是縣規(guī)模繳稅人或是一般納稅人，若是達(dá)到現(xiàn)階段應(yīng)納增值稅額的標(biāo)準(zhǔn)，就可以減掉一部分的稅費(fèi)；第二，外購(gòu)資產(chǎn)成本。營(yíng)改增對(duì)外購(gòu)資產(chǎn)成本也有一定的影響，比如所獲得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以一次全部抵扣，企業(yè)的增值稅應(yīng)繳稅額有一定的減少。此外，在抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)候，也在一定程度上降低了固定資產(chǎn)原值和折舊費(fèi)，所以總體上來(lái)看，營(yíng)改增也是增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的一種手段和體現(xiàn)。最后，營(yíng)業(yè)成本。外購(gòu)的勞務(wù)、設(shè)備以及燃料等，都需要收一些進(jìn)項(xiàng)稅額，而且所收的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。這樣的話就可以在很大程度上減少企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。

三、營(yíng)改增條件下企業(yè)會(huì)計(jì)核算的有效解決方法

（一）優(yōu)化會(huì)計(jì)核算機(jī)制

在企業(yè)的會(huì)計(jì)核算機(jī)制中，包括了企業(yè)信息搜集、管理剖析和明細(xì)核算工作，對(duì)企業(yè)制訂的工作和實(shí)施的計(jì)劃展開(kāi)高校的管理，完成企業(yè)內(nèi)部資源的有效配置，加強(qiáng)對(duì)工作人員的審核，這些工作的進(jìn)行需要以會(huì)計(jì)核算的有關(guān)信息為基礎(chǔ)，所以要?jiǎng)?chuàng)建完備的會(huì)計(jì)核算體制是絕對(duì)的。要?jiǎng)?chuàng)建完備企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體制，就要改善會(huì)計(jì)管理規(guī)章制度，要明確會(huì)計(jì)工作人員、檔案管理、電算化和崗位責(zé)任等，促進(jìn)會(huì)計(jì)方針更加標(biāo)準(zhǔn)化，規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)表編制、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)要素以及計(jì)量方式等，推動(dòng)建立和優(yōu)化會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)管理制度等有關(guān)制度，加強(qiáng)固定的會(huì)計(jì)報(bào)告體制。

（二）增強(qiáng)涉稅人員的素質(zhì)能力

企業(yè)在實(shí)施營(yíng)改增之前，企業(yè)所繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額是和企業(yè)的營(yíng)業(yè)額有關(guān)的，買進(jìn)抵扣這一流程并沒(méi)有包含其中，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)承擔(dān)涉稅的有關(guān)責(zé)任，營(yíng)改增之后，企業(yè)交納的增值稅不但和企業(yè)的營(yíng)業(yè)額相關(guān)，同時(shí)還與企業(yè)的有效進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證相關(guān)，財(cái)務(wù)部門(mén)和營(yíng)銷等有關(guān)部門(mén)需要一起承擔(dān)涉稅責(zé)任，所以在營(yíng)改增之后，要求對(duì)涉稅有關(guān)人員展開(kāi)培訓(xùn)教育，加強(qiáng)涉稅相關(guān)人員的素養(yǎng)技能，提升涉稅人員的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和能力，促使涉稅相關(guān)工作人員樹(shù)立優(yōu)良的職業(yè)道德觀念，認(rèn)真積極對(duì)待工作崗位。

四、結(jié)語(yǔ)

伴隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展和不斷優(yōu)化，我國(guó)的財(cái)務(wù)管理工作也逐漸受到社會(huì)的重視。特別是營(yíng)改增后財(cái)務(wù)管理人員需綜合考慮企業(yè)增值稅抵扣情況和經(jīng)營(yíng)狀況，分析的面更廣，對(duì)企業(yè)來(lái)講，如果提高了盈利能力，就有可能進(jìn)一步推進(jìn)轉(zhuǎn)型發(fā)展。提高會(huì)計(jì)人員的管理水平，有效的結(jié)合會(huì)計(jì)工作和稅收事項(xiàng)，適應(yīng)政策改革和企業(yè)發(fā)展為企業(yè)提供更精準(zhǔn)的信息與數(shù)據(jù)，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者做出正確的決策起重要的作用。也使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作上一個(gè)新臺(tái)階。（作者單位為蘇州星火園藝科技開(kāi)發(fā)中心）