淺談中小企業內部控制存在常見問題及其優化

隨著“萬眾創業，大眾創新”的大力推進和我國經濟結構的不斷改革，中小企業得以迅猛發展，在我國經濟發展中的地位逐漸增強，但是由于中小企業在資產總量、組織架構等因素的制約，其在經營管理過程中存在較多問題，特別是在內部控制方面。稅務師事務所作為中小企業稅務方面的主要指導者和服務者，在日常業務中與中小企業的接觸較多，對于其內部控制存在的常見問題也較為了解。本文從稅務師事務所業務的角度闡述中小企業在內部控制建設與實施中存在的常見問題，并針對問題從稅務師事務所的角度提出相應的優化措施，以期能夠對中小企業的管理與發展有所幫助。

一、內部控制及中小企業特點概述

內部控制主要是指由企業各級管理人員共同制定的以改善企業經營管理效率和效果、保障財務報告等相關信息的真實準確性為目的的各種管控程序和策略，它對于企業經濟活動的正常運行和各項政策方針的良好貫徹執行具有重大的影響。根據我國《企業內部控制基本規范》所述，內部控制要素主要包含內部控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督五大要素，其一般具有重要性、全面性、適應性、制衡性和成本效益五大原則。

與大型企業或者企業集團相比，中小企業呈現出一些獨有的特點：一是資產規模較小，生命周期較為短暫；二是中小企業的經營權與所有權大部分未完全分離，組織結構較為簡單；三是經營業務較為單一和專業化，靈活性和多元化不足，應對風險能力相對較差。正是因為這些獨有的特點，造成了其在內部控制建設和實施過程中存在較多的問題。

二、稅務師事務所及其業務

稅務師事務所作為涉稅服務和涉稅鑒證業務的從事者，其在規范稅收征納行為、維護納稅人合法權益、減少稅收流失、保證國家稅收法律法規正確實施貫徹方面具有重要作用，其日常具體業務主要包括稅務咨詢、稅務鑒證、稅務代理、稅收籌劃、提供稅務培訓和高新技術認定等。

三、從稅務師事務所業務的角度分析中小企業內部控制存在的常見問題

稅務師事務所作為中小企業稅務業務的主要指導者和服務者，與中小企業的業務聯系最多，因此對其內部控制存在的問題也最為了解。筆者以自身實踐為依據，站在稅務師事務所日常業務的角度對中小企業內部控制存在的常見問題加以分析，具體如下：

（一）中小企業內部控制環境較為薄弱

中小企業內部控制環境的薄弱性主要體現在：一是企業管理層的內部控制意識淡薄，即中小企業由于經營權和所有權未完全分離，因此其管理者在經營管理方面仍然以家長式的管理方式為主，而缺乏對于相互牽制的認識，加上部分管理者出于經濟效益的考慮，認為內部控制不能給企業帶來直觀的收益，所以對內部控制建設不夠重視；二是企業的組織結構及職責分配不盡合理，即中小企業受其規模小、人員不足等因素制約，存在不相容崗位未完全分離的現象，從而導致企業在財產安全、會計信息質量方面存在風險隱患。

由于中小企業內部控制環境的薄弱性給其在經營管理和會計信息質量等方面帶來了一定的風險，因此在稅務師事務所在為其提供稅務咨詢、稅務代理服務時也存在了較大的業務風險。

（二）風險管控意識較差

中小企業的風險管控意識較差主要體現在三個方面：首先是其缺乏較強的風險管理意識，即由于其在內部控制體系建設方面不夠健全，因此在日常經營管理中存在較強的投機心理，進而影響到其在此過程中難以采取較為完備的風險管理措施來應對風險，從而造成其因風險而產生較大的經濟損失；其次是中小企業沒有較為完備的風險評估體系，降低了其抗風險的能力；最后是缺乏系統的風險應對機制，即中小企業在進行決策時多數以經驗為依據，沒有預先制定遇到風險的處理方案，從而造成其在風險出現時難以采取有效的措施來降低風險帶來的損失。

中小企業的風險管理意識較差，從稅務師事務所的角度來看，其在進行稅收籌劃時也難以對籌劃風險進行有效的評估和制定應對機制，從而給企業和事務所帶來了稅收籌劃方面的風險。

（三）內部監督機制缺位

中小企業內部控制是否有效，完善的控制制度是基礎，而內部監督則是制度執行的關鍵，但是在實踐中可以看到中小企業的內部控制內部監督機制處于缺位狀態，即較多的中小企業由于人員和成本因素限制，并未設立獨立性較強的內部審計部門，從而導致企業的內部控制執行力不強，加上中小企業的獎懲考核力度較弱及信息反饋較慢等原因，造成其內部監督呈現出缺位的現象。

中小企業內部監督機制的缺位，造成其內部控制有效性較差，進而在風險管控和保障財務報告等相關信息的真實準確性方面大打折扣，所以當稅務師事務所在為其提供涉稅服務相關業務時，將會難以取得較為準確的經營狀況信息和財務數據，進而會影響到事務所的涉稅服務的效果。

四、優化中小企業內部控制的有效途徑

正因為中小企業在內部控制建設與實施過程中存在的上述問題，從而給稅務師事務所的業務帶來了一定的風險。筆者認為中小企業須從以下幾方面對其內部控制進行優化：

（一）對內部控制環境進行優化

中小企業要實現對內部控制環境的優化，主要在于兩個方面：一方面是企業的管理層要盡快轉變家長式管理的思維方式，建立決策層的相互牽制機制，同時要理清內部控制對于企業管理和發展的重要性；另一方面則要從組織機構的完善入手，即在設置組織機構的過程中，要充分結合自身的管理層次和管理幅度等實際情況，不能片面追求面面俱到，而應當注意部門之間職能的科學劃分，以高效、精簡、協調、融洽為標準。

（二）建立完善的風險管控程序，提升風險預警能力

由于市場經濟環境瞬息萬變，中小企業要有效應對因此而帶來的各種風險，必須從風險管控意識和程序兩個方面來提高自身的預警能力：一方面是樹立較強的風險管控目標和意識，主動加強內部控制，對可能遇到的風險進行防范；另一方面則可以利用設置財務類和非財務類的經營指標來預判企業的潛在風險，并對這些潛在風險進行財務風險和經營風險分類，以制定不同的風險應對措施來有效防范風險帶來的經濟損失。

（三）必須建立獨立性較強的內部審計監督

中小企業必須要建立獨立性較強的內部審計監督機制，由其負責對企業的各項經濟活動相關的內部控制進行全過程監督，例如由內部審計部門對企業的采購業務、付款流程、資產管控、憑證賬簿等的真實性、準確性、風險性和完整性等進行稽查審核并提供給中小企業的負責人，既督促內部控制制度執行的有效性，又能及時發現其中存在的漏洞并加以修正。考慮中小企業的經營規模、人員較少等實際情況，筆者認為內部審計外包也是一個較好的實踐驗證方向。

五、結束語

六、內部控制建設與實施對于中小企業防范風險的能力和管理水平的提升具有重要意義。本文從稅務師事務所業務范圍的角度出發，闡述了中小企業的內部控制存在的常見問題及其對稅務師事務所業務的影響，并在此基礎上分別從優化內部控制環境、提升風險管控能力和建立獨立性強的內部審計監督三個角度提出具體的優化途徑，以期對中小企業的內部控制完善有所啟示。（作者單位為達州市興源稅務師事務所有限責任公司）