論實質重于形式原則在會計核算中的應用

實質重于形式原則在會計實務中具有十分重要的意義和作用，通過應用實質重于性質原則，可以有效規范會計核算行為，從而保證會計工作的真實性和可靠性，促進會計工作質量和效率得到有效的提升。實質重于形式原則是企業會計準則中的重要內容，為了更好的保證會計信息的真實性和可靠性，企業就必須加強實質重于形式原則的應用。本文就對實質重于形式原則在會計核算中的應用進行詳細的分析。

一、引言

隨著我國社會經濟的快速發展，社會經濟形式也呈現出了全球化和多元化的發展趨勢，因此，企業所經營的經濟業務也隨之越來越多樣化、復雜化。在此背景下，會計核算中各項工作在形式上也體現出經濟實質與法律規定不一致的現象，因此，這就需要會計人員加強實質重于形式原則的應用，以此來保證企業經營情況會計信息的真實性和可靠性。

二、實質重于形式理論概述

實質重于形式原則是指在企業會計核算工作中，要按照交易或者事項的經濟實質開展各項會計工作，而不是僅僅按照法律法規作為會計核算的唯一依據。實質重于形式原則并不是說只遵循企業交易或事項的經濟實質進行會計工作，而是要在兼顧法律法規的基礎上，保證經濟實質和現實。就實質重于形式與其他會計信息質量要求的關系而言，其就在于互相補充互相修正，通過相輔相成使得會計工作質量能夠得到更好的提升。

就實質重于形式的重要作用而言，其主要體現在以下三個方面，第一，保證會計信息的真實客觀。部分會計準則已經無法滿足現代企業生產經營的實際需求，從而容易導致企業的會計信息存在不夠客觀、不夠真實等問題，進而影響會計信息質量。而在新會計準則中，實質重于形式原則就可以有效的解決會計信息不客觀、不真實問題，進而保證會計信息的真實性和可靠性，使得企業的經營成果及核算內容能夠得到更加真實客觀的反應。第二，促進會計核算體系更加完善。實質重于形式原則是對其他會計信息質量要求的一個要補充和完善，其可以促進會計核算體系更加完善全面，進而促進會計核算工作效率和質量得到有效的提高。第三，提高會計信息的可靠性。在實質重于形式原則中，對于企業交易或事項的經濟實質有著嚴格的要求，這在很大程度上保證了企業會計信息的客觀性、真實性、實質性，進而也有效保證會計信息的可靠性。通過提高企業會計信息的可靠性，可以促進企業管理人員更加科學、正確、全面的進行決策，同時也可以有效的保護企業債權人以及投資者的利益訴求，促進企業持續穩定發展。

三、在會計核算中的應用

實質重于形式原則就可以有效保證會計信息的真實性可靠性，同時還可以促進會計核算體系更加全面完善。基于此，會計人員在會計核算工作中就必須加強實質重于形式原則的應用，以此來提高會計核算工作質量和效率，進而促進企業得到更好的發展。以下是實質重于形式原則在會計核算中的具體應用分析。

（一）在資產、負債確認方面的具體應用

在企業會計核算工作中 ，資產核算是重要的工作內容，正確核算企業的資產直接關系到企業會計信息的真實性和完整性，因此，在資產確認方面應用并堅持實質重于形式原則是十分必要的。在資產核算確認過程中，實質重于形式的原則主要體現在基本準則方面。在企業中過往交易以及其他事項所構成的、由企業所控制的、能夠給企業帶來經濟利益的所有相關資源都屬于企業的資產，企業實際擁有或者控制就是資產最突出的一大特點。其中所說的實際應用或者控制，就是指企業對資產具有對應的所有權和掌控權以及決策權。負債確認是會計核算工作中重要的工作內容，在新會計準則中，對企業負債的確認就是指企業在過往的交易過程中，形成或者預期會給企業經濟利益造成流失的現時義務。根據企業負債的概念屬性，企業產品的售后應當屬于企業不能在銷售過程中確定的負債事項。

1、資產確認

就融資租入固定資產的核算確認工作來說，實質重于形式原則的應用就在于，資產的承租方必須將融資租賃資產確定為企業的所擁有或者控制的資產，并且該資產還要考慮預期收益，而不是僅僅局限于體現法律形式的所有權。這樣就可以使得資產確認與核算工作更加全面客觀，進而使得會計信息的真實性和完整性得到保證。

2、負債確認

就比如說企業對售出的產品提供一年內的免費維修售后服務，而這項免費維修售后服務在產品銷售過程中并沒有發生對應的費用，但是這在法律層面上已經算建立起了企業向客戶所承擔的一筆債務。在企業經營過程中，很多生產企業所銷售出的產品都會產生一部分返修、維修的產品，而企業在產品銷售過程中就需要承擔返修、維修等所對應的經濟責任，這也屬于企業的負債事項。因此，在實質重于形式原則中，企業需要確認該項負債，并且該項負債并不是或有或無的負債，而是在產品銷售過程中直接產生的負債。通過應用實質重于形式原則，企業負債的確認能夠更加科學、全面，進而使得企業會計信息更加可靠。

（二）在收入確認和審計業務方面的應用

在新會計準則中，企業銷售產品以及確認收入時，為了更好的保證收入確認的準確性和可靠性，不應該僅僅局限于法律形式上產品的所有權問題，而應該對于產品的風險和報酬轉移問題給予高度關注。只有將重點放在產品的風險和報酬轉移中，才能夠促使收入確認更加科學準確。在會計核算工作中審計業務的質量和效率將會對整體的會計工作產生直接的影響，因此，在企業的內部審計中，管理者應該采用系統規范的審計方法，對企業經濟流程的各個環節進行嚴格的審查，從而保證企業會計工作的質量和效率，進而提高企業的整體經濟效益。

1、收入確認

就比如企業產品在銷售過程中，產品的所有權已經從企業方轉移向了購貸方，但是在此過程中企業并沒有收到產品銷售的對應款項，在形式上企業也沒有取得收入，但是從本質上而言，企業已經具備了收取款項的權利，并已經控制了與其相關的經濟利益流入。因此，在實質重于形式原則的應用過程中，對于收入的確認應該基于產品的風險和報酬是否已經完全轉移的基礎上，只有風險和報酬完全轉移才能確認收入。另外，在收入計量方面，根據實質重于形式原則，會計人員不應該將售后回購取得的資金作為當期的收入，而應該將其歸為企業的一種融資方式。這樣，會計核算的收入確認和計量能夠更加準確、科學的反映出企業的經營收入情況，從而為會計工作提供更加可靠的依據。

2、審計業務

作為內部審計人員，更應該嚴格遵守實質重于形式原則，只有保證了審計業務的真實性和可靠性，進而才能確保會計信息的質量。在審計業務中，審計人員要堅持實施求實，以業務的實質為核心內容，開展業務的審計工作，同時還要結合具體情況對企業經營活動的各個方面進行綜合分析和考察，以此來體現審計業務的高效管理職能。

四、應用存在的問題

（一）外部問題

目前在企業會計核算中實質重于形式原則的應用越來越廣泛，并且也得到了企業、政府的高度認可。但是在實質重于形式原則的具體應用過程中還存在著一些問題和不足。就外部問題而言，包括在會計教育過程中沒有深化教育體制改革，相關部門對會計核算中實質重于形式原則的應用缺乏有力的監督和管理。

1、會計教育體制改革不深入

想要促進在會計核算工作中加強實質重于形式的應用，首先就應該加強關于實質重于形式原則方面的會計教育。而就目前來看，在高校中對于會計人才的培養仍然還是注重于傳統的教學內容和教學方法，并沒有加強教育體制的改革。因此，很多會計專業的學生對于會計新知識心理念都沒有充分掌握，這對于實質重于形式原則在會計核算中的良好應用也會產生一定的影響。

2、缺乏有力的監督和管理

對于實質重于形式原則的應用，應該建立在完善的監管制度和法律法規的基礎上，如果缺乏相關監管制度以及法律法規，那么實質重于形式的應用也無法做到有法可依有據可循，這對于實質重于形式原則的合理有效應用容易產生影響。由于缺乏科學、合理的監督和管理，所以在一些企業中存在濫用、錯用實質重于形式原則的問題。

（二）內部問題

現如今在企業會計實務實踐過程中，實質重于形式原則越來越受到了企業的重視，其應用也十分普遍和廣泛，這都是由于實質重于形式原則在保證會計工作真實性可靠性方面發揮著重要的作用。而就是實質重于形式原則在會計核算中的具體應用來看，其中還存在諸多問題，比如會計人員專業素質較低、無法有效協調實質重于形式原則與其他會計原則之間的關系等。

五、解決對策

（一）深化會計教育體制改革

在高校會計人才培養中，應該加強對傳統教學內容和教學方式進行調整和創新，比如可以增加教學案例和實驗環節，以此來培養會計專業人才的綜合能力。對于在職會計從業人員要鼓勵其積極參加繼續教育以及提升教育，這樣可以有助于其及時更新知識機構，進而有效提高會計從業人員的職業判斷能力和綜合能力。

（二）完善監督制度

在企業會計核算工作中，只有合理的利用實質重于形式原則，才能夠真正有利于會計信息的真是可靠，如果實質重于形式原則被過分強調，那么就容易影響會計核算工作的效率和質量。對此就需要相關會計部門加強對實質重于形式原則應用的監督和管理，并且要根據企業會計核算工作的實際情況，完善實質重于形式原則應用的監管制度。這樣就可以為實質重于形式原則的應用提供更好的依據和判斷標準。

（三）加強提高會計從業人員綜合素質

對于會計從業人員，其不僅需要有良好的專業素質，同時還需要具備良好的道德素質，只有這樣，才能促進實質重于形式原則在會計核算中充分發揮其作用。而作為一名會計從業人員，應該充分認識到實質重于形式原則的應用內涵，在應用過程中保持良好的態度及職業道德，促進實質重于形式原則的應用，能夠有效保證會計核算工作的可靠性和真實性。

六、結束語

在會計實務實踐中，實質重于形式原則的應用已經十分普遍，其在保證會計工作真實性可靠性，促進企業得到更好的發展方面都發揮著重要的作用。而為了能夠更好的保證企業會計工作的質量和效率，實質重于形式原則不僅僅只是局限于交易和事項的會計確認核算中，同時在實際操作中還應該注重對法律法規以及經濟實質進行綜合分析，并加強組織的管理職能。這樣才能夠更好的提高企業的運作效率，進而促進企業在激烈的市場競爭中獲得持續穩定的發展。（作者單位為遼寧師范大學海華學院）