增值稅取代營業稅對企業財務影響淺析

2011年，我國財政部和稅務總局頒布了《營業稅改征增值稅的試點方案》，在部分地區和企業進行試點，有效解決了營業稅重復納稅的問題，在一定程度上減輕了企業的稅負，對企業的生存和發展有重要意義。增值稅取代營業稅稅種改革后，對我國第一產業、第二產業、第三產業的發展有重要的促進作用，能夠完善企業的財務管理機制，提高企業的生產經營能力和市場競爭力。增值稅取代營業稅的改革，在上海的交通運輸業和部分現代服務業率先實行。

一、增值稅取代營業稅的必要性

營業稅是指對在中國境內提供應稅勞務（個人或團體向其他個人或機構提供勞務，獲得的收入應依法納稅）、轉讓無形資產（如，金融資產、專利權、商標權等）或銷售不動產的個人或機構，根據其獲得的營業額征收的一種稅。增值稅是一種流轉稅（流轉稅是指以納稅人商品生產、流通環節的流轉額或者數量以及非商品交易的營業額為征稅對象的一類稅收）主要以商品在流轉過程中產生得而增值額為計稅依據。營業稅改為增值稅，為企業降低稅收負擔率。

2016年我國全面推行“營改增”改革，即營業稅改為增值稅。增值稅取代營業稅符合我國經濟發展的必然趨勢，其主要原因有以下幾點：第一，增值稅只對產品或服務增值部分進行納稅，而營業稅具有反復納稅的情況，無形中大大增加了企業的納稅負擔。以交通運輸企業為例，若企業的貨物每轉運一回，就需要繳納一次稅，企業可以要求一個運輸公司來運輸某項貨物，這樣就可以避免重復納稅，但每一個企業都有其自己的運輸方式，運輸方式可能只有一種，這就導致需要利用其他運輸公司運輸貨物，企業需要再次繳納稅款。通常情況下，為了提高運輸效率，運輸公司會增加運輸方式，如此一來，運輸公司的優勢就無法顯現，運輸成本將會加重。增值稅取代營業稅改革后，允許抵扣，彌補了營業稅重復納稅的弊端，最大程度上減輕了企業的納稅負擔。第二，增值稅缺乏完整的鏈條。除運輸勞務以外，一般納稅人購買第三產業提供的服務時，無需繳納增值稅，只需繳納營業稅，因而納稅人無法獲得繳納增值稅后開具的發票，這主要是因為第三產業具有特殊性，它所提供的勞務只需要繳納營業稅。因此，購買者無任何進項稅可以進行抵扣，進而致使增值稅鏈條無法正常運轉，出現斷裂的現象。實行“營改增”改革后，納稅人購買房地產或專利權、商標權等無形資產時，能夠為購買者開具相應的增值稅發票，進項稅可以被抵扣，從而確保增值稅的鏈條完整。

二、增值稅取代營業稅對企業財務的影響

（一）對企業納稅的稅率和計算納稅基數產生的影響

增值稅取代營業稅對企業納稅的稅率和計算納稅基數產生的影響主要體現在兩方面：以服務業為例，第一，稅率的增加。在未實行稅收改革之前，以收入的五個百分點為現代服務業營業稅征收的計算依據，實行稅收改革之后，將服務業收入的五個百分點改變為六個百分點，對服務業征收稅費。如果在征收稅費時不計較增值稅“進項抵扣”的數額，將會增加不同行業的稅收負擔率。

第二，計稅基數的變化。營業稅原本的計稅基數是以營業額為參照，增值稅的計稅基數與營業稅的計算方法完全不同，它是以屬于銷售環節的銷項稅額和屬于采購環節的進項稅額之間的差值為參照，得出企業的應繳稅額。“營改增”后企業的計稅基數完全不同，對于存在資金代墊的行業，對其征稅時，需按照有關規范將相應的代墊金額扣除。

（二）對企業財務報表產生的影響

對于企業而言，關注的重點在于實行“營改增”改革之后，稅負能否減輕。以企業的財務核算內容為例，實行“營改增”改革之前，企業損益表中有一項是主營業務收入，這項收入核算的金額包含營業稅，改革之后，企業主營業務收入中沒有增值稅。同樣的內容，計算方法不同，企業的利潤數值也存在差異。“營改增”改革之后，若企業的稅負減輕，將會呈現出企業利潤率隨收入減少而升高的狀態。

（三）對發票的使用和管理的影響

在監督和稽查上，增值稅所用的發票與普通發票相比更加嚴格。這是因為增值稅能夠反映企業經濟業務發展的情況和稅務連續性的整體鏈條，同時還能夠體現企業的進項抵扣，在某種程度上，對企業各個環節監督力度明顯增加。正因如此，辦理增值稅專用發票的程序和手續與普通發票相比更為嚴苛，主要內容包括開具發票、鑒別、管理等諸多方面。增值稅專用發票的使用對企業的良性發展具有重要意義，有利于稅務部門對企業的監督和稽查。在增值稅發票的內容上，企業的采購、物流、生產等環節均可納入考慮范圍，倘若增值稅的專用發票丟失，在補辦和使用上也會有比較嚴苛的標準和規范。此外，“營改增”改革后，將嚴格限制非法出售發票、偽造發票等行為的發生，以更加科學的方法管理稅額。

（四）對稅款計算的影響

在營業稅的收取上，以前主要根據企業的權責發生機制進行稅款的收取，即便是出現企業的收入未到帳或是發票尚未開具的情況，確認收入后，在計稅時同樣要將上述內容作為計稅基數的考慮范疇。“營改增”改革后，計算增值稅時，不需要考慮進項稅額，但要將企業在物流運輸、設備采購等方面的支出納入增值稅的計算范疇，這就導致企業在繳納稅額、稅金計算等方面發生變化，同時也影響企業在發展和市場競爭中的增值稅“進項抵扣”措施和企業的運營策略以及市場定位。現階段，增值稅取代營業稅正處于試點階段，對企業的收入納入標準（以完工進度的確認收入為依據）的調整和變化尚未明確，企業未來是積極發展還是消極發展也尚未明確。總之，從全局的角度來看，增值稅取代營業稅對企業未來的良性發展以及合理革新有重要的促進作用

三、增值稅取代營業稅后對企業財務影響的應對措施

（一）利用供應商的增值稅發票抵扣進項稅額，減輕企業的稅負

實行“營改增”改革后，企業和企業供應商應繳納的稅種發生巨大的改變，從繳納營業稅轉變為繳納增值稅，供應商將獲得能夠抵扣進項稅額的增值稅的專用發票。以服務業為例，稅改后，服務業收入的稅率由五個百分點轉變為六個百分點，上升了一個百分點。由此可見，企業不應將“雞蛋放在同一個籃子”，應擴大選擇供應商的范圍，與核算機制完善以及具備開具增值稅專用發票能力的供應商進行合作，將供應商增值稅的專用發票抵扣成企業的進項稅額，實現減輕企業稅負的目的。

（二）密切關注政策的變化，與稅務部門建立良好的溝通渠道

增值稅取代營業稅正處于試點階段，尚未明確企業增值稅計算中是否納入回賬情況和完工進度確認收入。在這種局勢下，企業應實時關注國家的政策變化情況，建立良好的溝通渠道，做好增值稅的賬目工作，對銷售環節和采購環節中產生的銷項稅額和進項稅額進行詳細記錄。

四、總結

隨著我國市場經濟體制的不斷完善，我國原本的營業稅納稅方法，使企業增加稅負。為了改變當前的顯著，我國推行增值稅替代營業稅的改革，并在部分地區和企業進行試點，事實證明，增值稅替代營業稅消除了企業重復納稅的現象，確保增值稅的抵扣鏈條的完整，有利于企業的生產經營和發展壯大。（作者簡介浙江華業電力工程股份有限公司）