小汽車整車改裝生產的消費稅征收

隨著我國改裝車行業發展，對于改裝廠購進小汽車整車改裝生產小汽車消費稅征收問題存在稅法上不明確地方，造成政策在實際執行上稅企雙方存在不同看法。本文從我國改裝車市場發展趨勢，結合現行消費稅政策，發表對改裝廠購進小汽車整車改裝生產小汽車消費稅征收問題的幾點看法，期望引起大家探討。

一、我國改裝車市場發展趨勢

隨著中國經濟規模的不斷擴大和城鎮化推進，改裝車具有很好的發展前景：城鎮人口和城區面積逐漸擴大，將促進城市公共服務類專用改裝車需求增加，尤其是工程車、服務車、警用車、醫療車等品類；未來人均GDP的增長和財政支出的優化將提升公共服務水平，推動服務車、醫療車、檢測監測車等相關部門購買能力的提升；旅游產業的繁榮發展、居民生活方式的轉變以及富裕人群的快速增長，將促進房車進入更多家庭，預計未來幾年房車市場將迎來爆發性增長；雖然房地產投資波動下行，工程類專用改裝需求將受到一定負面影響；但基建投資穩步增長，將會對沖掉部分房地產投資下行的負面影響。從類別上看，工程車、服務車、運鈔車、警用車、醫療車是主體，房車和檢測監測車成長較快。不同類別改裝車所面向的客戶不同，以行業用戶為主，定制化、專業化是普遍特征。

二、現行稅法對國內生產小汽車征收消費稅總結

消費稅是指對消費品和特定的消費行為按消費流轉額征收的一種商品稅。我國汽車生產企業現行適用消費稅基本規范，是2008年11月國務院和財稅部修訂通過并頒布，自2009年1月1日起施行的《中華人民共和國消費稅暫行條例》和《實施細則》，其中規定在中國境內生產條例規定小汽車的生產企業為消費稅納稅義務人。汽車是指由動力驅動，具有四個或四個以上車輪的非軌道承載的車輛，在設計和技術特性上用于載運乘客和貨物的各類乘用車和中輕型商用客車。根據財政部和國家稅務總局頒發的消費稅相關配套政策，對現行國內汽車生產企業小汽車消費稅征收范圍歸納總結如下：

三、稅務機關和16d0ccf02041ba8238cfab9905961e6ea177fdc3870747173548e1059149b657納稅人雙方對購進小汽車整車改裝生產小汽車征收消費稅觀點

目前對于改裝廠從汽車生產企業購進小汽車整車改裝生產后如何征收消費稅，財政部和國家稅務總局并沒有給出明確的規定。從而導致政策在實際執行過程中稅務機關和納稅人存在不同觀點。

（一）稅務機關對購進小汽車整車改裝生產小汽車征收消費稅觀點

據筆者了解，目前各地稅務機關對改裝廠購進小汽車整車改裝生產小汽車如何征收消費稅存在以下兩種觀點：①改裝廠如果購進乘用車整車改裝生產小汽車，改裝廠必須按購進乘用車對應排量和適用稅率在生產銷售環節全額繳納消費稅；如果購進中輕型商用客車整車改裝生產小汽車，則按中輕型商用客車適用稅率繳納消費稅。②改裝廠可以參照“改裝、改制車輛”征收標準繳納消費稅，即對于購進排氣量在1.5升以上乘用車和中輕型商用客車整車進行改裝生產小汽車，改裝廠在生產銷售環節統一按中輕型商用客車適用稅率繳納消費稅；如果購進排氣量在1.5升（含）以下乘用車整車改裝生產小汽車，則按照乘用車適用稅率繳納消費稅。

（二）納稅人（改裝廠）對于購進小汽車整車改裝生產小汽車征收消費稅觀點

改裝廠作為納稅人，對于購進乘用車或中輕型商用客車改裝生產小汽車，是否繳納消費稅存在以下觀點：①改裝廠認為購進小汽車已經由上游汽車生產企業繳納，如果對改裝小汽車再征收一次消費稅，違背了消費稅單一環節征收原則，增加納稅人負擔，造成重復征稅。②改裝廠認為即使稅務機關要對改裝小汽車征收消費稅，也應該允許納稅人采取按差額計算和繳納消費稅，即允許納稅人扣減購進小汽車上游汽車生產企業已經繳納的消費稅，避免重復征稅。因為對于改裝廠來說購進小汽車整車屬于其直接材料，目的是用于連續生產小汽車，應當允許扣減已繳納消費稅。③改裝廠認為部分購進小汽車整車進行改裝后已經不符合小汽車作為應稅消費品特征，不應當繳納消費稅。比如有些小汽車整車經過改裝廠改裝后屬于專用車輛或特種車輛，如救護車、運鈔車、囚車等。

四、購進小汽車整車改裝生產小汽車消費稅征收問題探討

對于購進小汽車整車改裝生產小汽車消費稅征收問題，提出以下幾點看法：

（一）對于改裝廠購進小汽車整車改裝生產小汽車屬于政府和居民公共服務領域的行業特種專用車輛，如醫院救護車、公安特警用車、環保部門檢測監測車等；對這部分改裝車輛，政府應當出臺消費稅專項優惠措施，予以免征消費稅。

（二）暫行消費稅政策對于“改裝、改制車輛”征收消費稅分兩種情況：（1）用排氣量小于1.5升（含）的乘用車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于乘用車征收范圍，根據排氣量大小適用1%或3%消費稅稅率；（2）用排氣量大于1.5升的乘用車底盤（車架）或用中輕型商用客車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于中輕型商用客車征收范圍，按5%消費稅稅率。為了體現稅收公平原則和實質重于形式原則，改裝廠購進小汽車整車改裝生產小汽車，其在實質上和購進乘用車底盤（車架）或中輕型商用客車底盤（車架）改裝、改制生產小汽車從改裝環節來說并沒有多大區別，應當參照“改裝、改制車輛”征收原則來繳納消費稅。如果按照購進乘用車排氣量的適用稅率對改裝生產小汽車征收消費稅，那會導致用購進排氣量在2.0升以上小汽車整車改裝生產小汽車適用稅率為9%/12%/25%/40%，不利于改裝廠之間的公平競爭，制約了行業發展。

綜上所述，對于現行購進小汽車整車改裝生產消費稅征收問題的分析和探討，期望政府能夠結合改裝車行業發展情況和行業特點，出臺相應消費稅政策來規范稅務機關和納稅人之間征納關系。（作者單位為福建奔馳汽車有限公司）