事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度研究

在當(dāng)今市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，事業(yè)單位的性質(zhì)發(fā)生了天翻地覆的變化，原有的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)核算之間產(chǎn)生了諸多矛盾，從而惡化了事業(yè)單位的核算體系，造成事業(yè)單位工作停滯不前。對(duì)現(xiàn)今的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度發(fā)展情況進(jìn)行分析研究，揭露其內(nèi)部的弊端，為事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的進(jìn)一步完善和改革提出行之有效的建議，因此事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的研究對(duì)于事業(yè)單位的發(fā)展具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的核心內(nèi)容及其特點(diǎn)

（一）事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的基本概述

1.指明事業(yè)單位會(huì)計(jì)的中心要素。事業(yè)單位會(huì)計(jì)的中心要素主要有資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、負(fù)債、基金、收入和支出六大方面。在資金運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)短時(shí)的不斷變化和相對(duì)靜止的狀態(tài)，而事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素主要追蹤資產(chǎn)運(yùn)動(dòng)，在整個(gè)過(guò)程中記錄并歸類變化的項(xiàng)目，因此會(huì)計(jì)要素也相應(yīng)地有反映在資金運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中不斷變化的核心點(diǎn)，即收入、支出和結(jié)余。

2.規(guī)定事業(yè)單位會(huì)計(jì)遵循的原則。事業(yè)單位會(huì)計(jì)遵循的原則主要有確認(rèn)、計(jì)量要求的原則和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的原則兩大方面。事業(yè)單位作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可分割的一部分，必須按照相應(yīng)的會(huì)計(jì)原則嚴(yán)格執(zhí)行。

3.展現(xiàn)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算。事業(yè)單位會(huì)計(jì)一方面要對(duì)資金的領(lǐng)取、創(chuàng)收以及使用進(jìn)行核算，另一方面應(yīng)當(dāng)對(duì)事業(yè)單位資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行核算。一般來(lái)講事業(yè)單位的核算主要采用收付實(shí)現(xiàn)制（即現(xiàn)金制）、權(quán)責(zé)發(fā)生制以及收付實(shí)現(xiàn)與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合三種核算制度，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》指出：部分事業(yè)單位除了實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制外，依照規(guī)定在某部分大的業(yè)務(wù)核算上應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。在核算內(nèi)容上，事業(yè)單位的核算范圍更廣，主要包括收入、支出、余額、成本費(fèi)、收益等。

（二）事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的主要特點(diǎn)

1.規(guī)范性?！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)資產(chǎn)類、基金類、收入類、支出類等主要會(huì)計(jì)要素的核算方法進(jìn)行了總結(jié)與歸納，為核算方法以及財(cái)務(wù)報(bào)表格式、內(nèi)容等相關(guān)的財(cái)務(wù)管理提供了理論依據(jù)，從而保證事業(yè)單位會(huì)計(jì)在核算操作時(shí)的規(guī)范性，提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理層次的 決策的科學(xué)性，還能保證與其它類似單位有一定的對(duì)比。

2.不變性。由財(cái)政部編訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》是結(jié)合中國(guó)國(guó)情及當(dāng)下社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展經(jīng)過(guò)不斷修訂形成的，事業(yè)單位在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中不能根據(jù)自己的意愿去改正或者添加，發(fā)布的會(huì)計(jì)制度三不能夠由事業(yè)單位隨意更改，但是在經(jīng)濟(jì)體制不斷變革的現(xiàn)代事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度是應(yīng)當(dāng)隨著時(shí)代以及國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷變動(dòng)的。

3.強(qiáng)制性。作為國(guó)家機(jī)構(gòu)的一部分，事業(yè)單位業(yè)應(yīng)該遵守以《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》為依據(jù)所制定的相關(guān)法律法規(guī)，在會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定以及要求和企業(yè)規(guī)定一樣并且更應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照此制度執(zhí)行，杜絕在財(cái)務(wù)核算中出現(xiàn)徇私舞弊現(xiàn)象，對(duì)不能夠按照該制度執(zhí)行的事業(yè)單位，群眾具有監(jiān)督權(quán)和舉報(bào)權(quán)，同時(shí)應(yīng)當(dāng)受到相關(guān)法律的懲治，因此事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度具有一定強(qiáng)制性的特點(diǎn)。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度所存在的不足

（一）事業(yè)單位會(huì)計(jì)預(yù)算管理不協(xié)調(diào)

就目前的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度而言，首先，原本的資金收支渠道在我國(guó)制度改革中已經(jīng)被替換，但事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革還未進(jìn)行到一定深度，致使會(huì)計(jì)核算在事業(yè)單位預(yù)算管理中不能得到及時(shí)調(diào)整，這種狀況下的預(yù)算執(zhí)行一直保持在內(nèi)外獨(dú)立的核算方式，不能達(dá)到財(cái)務(wù)管理上的統(tǒng)一。其次，事業(yè)單位會(huì)計(jì)預(yù)算在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下一直處于波動(dòng)狀態(tài)，國(guó)家對(duì)于發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)制度與預(yù)算管理之間的矛盾不能夠有效并及時(shí)地做出協(xié)調(diào)方案，不能很好地貫徹事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革。最后，傳統(tǒng)的事業(yè)單位預(yù)算管理只是將實(shí)際收支狀況進(jìn)行羅列，未能實(shí)際收支與預(yù)算之間的明確對(duì)比，造成事業(yè)單位會(huì)計(jì)預(yù)算管理與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不協(xié)調(diào)。

（二）事業(yè)單位會(huì)計(jì)行業(yè)制度不統(tǒng)一

事業(yè)單位一般包括國(guó)有事業(yè)單位和非營(yíng)利組織這兩種形式，在現(xiàn)今的會(huì)計(jì)制度中，國(guó)有事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度與民間事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度不盡相同，它們分別按照自己已經(jīng)成形的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。這樣一來(lái)由于是在不同的會(huì)計(jì)制度下進(jìn)行的賬務(wù)管理，往往造成國(guó)有事業(yè)單位與民間事業(yè)單位的會(huì)計(jì)要素不具可比性，由于會(huì)計(jì)制約條件不同，兩者在會(huì)計(jì)制度改革上不具有統(tǒng)一性，從而抑制了事業(yè)單位的整體改革。

（三）事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作缺乏規(guī)范性

收付實(shí)現(xiàn)制環(huán)境下的核算工作存在諸多弊端，一方面，財(cái)務(wù)管理工作隨意性較大，這是由于現(xiàn)今事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)于建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算理論出現(xiàn)爭(zhēng)議點(diǎn)所造成的，這不利于事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的實(shí)施。另一方面，基建會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間未形成統(tǒng)一的核算口徑與管理標(biāo)準(zhǔn)，造成資金管理與財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)混亂，為事業(yè)單位帶來(lái)巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在無(wú)形資產(chǎn)核算上，缺乏科學(xué)合理的會(huì)計(jì)核算體系，在成本管理上的重視程度相對(duì)欠缺在賬務(wù)核算上逐漸弱化，不能有效地反映預(yù)算執(zhí)行、資本狀況與績(jī)效成果等財(cái)務(wù)指標(biāo)。

（四）事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表缺乏科學(xué)性

就目前事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)看，資產(chǎn)負(fù)債的設(shè)計(jì)不能將財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目進(jìn)行明確地對(duì)比顯示，造成會(huì)計(jì)信息的不全面性顯示出會(huì)計(jì)報(bào)表缺乏科學(xué)性。在固定資產(chǎn)凈值方面，事業(yè)單位對(duì)資產(chǎn)和凈資產(chǎn)中的固定資金按照相等金額統(tǒng)計(jì)顯示，反映的是原始價(jià)值的固定資產(chǎn)，缺乏對(duì)現(xiàn)金流量表的編制，造成會(huì)計(jì)報(bào)表不具完整性，對(duì)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)活動(dòng)和商業(yè)活動(dòng)產(chǎn)生的動(dòng)態(tài)變化不能夠有效顯示。在支出凈值方面，僅僅表達(dá)了基本支出和項(xiàng)目支出，缺乏對(duì)事業(yè)單位服務(wù)狀況的揭示，粗略地反映了支出用途。

三、我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的完善措施

（一）協(xié)調(diào)事業(yè)單位的賬務(wù)管理

責(zé)權(quán)發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中的合理引入不僅能夠?qū)κ聵I(yè)單位收支狀況準(zhǔn)確無(wú)誤地進(jìn)行反映，使各項(xiàng)資金的來(lái)龍去脈更加清晰，還能夠?qū)崿F(xiàn)工作業(yè)績(jī)的綜合性評(píng)價(jià)，責(zé)權(quán)發(fā)生制能夠準(zhǔn)確反映事業(yè)單位的各項(xiàng)工作業(yè)績(jī)，為今后的業(yè)務(wù)開展及決策制定提供更為準(zhǔn)確、詳細(xì)的參考依據(jù)。此外，權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)投資回報(bào)與資產(chǎn)的質(zhì)量較為重視，能夠有效推進(jìn)事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)的拓展，提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)效率，實(shí)行責(zé)權(quán)發(fā)生制能夠有效避免負(fù)債的影響，有效地為事業(yè)單位提供會(huì)計(jì)信息，幫助管理者制定戰(zhàn)略決策，保證事業(yè)單位的高效率運(yùn)轉(zhuǎn)。

（二）統(tǒng)一不同類別事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度

統(tǒng)一事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度時(shí)應(yīng)當(dāng)逐步建立起完善的法律法規(guī)制度，做到事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革與事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革一把抓，從而增加會(huì)計(jì)信息的可信度、準(zhǔn)確度，推動(dòng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革進(jìn)程。除此之外，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改革要向企業(yè)財(cái)務(wù)方面的改革借鑒學(xué)習(xí)，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，應(yīng)時(shí)而變，在不斷浮動(dòng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與管理體制下及時(shí)地對(duì)當(dāng)下的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行科學(xué)調(diào)整與完善，提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的存活能力。事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一還應(yīng)當(dāng)在核算體系上著手，不斷優(yōu)化單一的核算制度，在當(dāng)今收付實(shí)現(xiàn)制為主體的核算方式上，逐漸向權(quán)責(zé)發(fā)生制過(guò)度，總結(jié)兩種方式的適宜環(huán)境，從而更加完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，推進(jìn)改革進(jìn)程。

（三）對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表體系進(jìn)行科學(xué)化設(shè)計(jì)

事業(yè)單位投資主體逐漸趨于多元化，現(xiàn)今的事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表體系已經(jīng)無(wú)法滿足事業(yè)單位賬務(wù)對(duì)不同信息、不同指標(biāo)的要求。建議將“固定資產(chǎn)凈值”與“無(wú)形資產(chǎn)凈值”加入到資產(chǎn)方式之中，同時(shí)應(yīng)當(dāng)在新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中對(duì)類型不一的事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行統(tǒng)一化、規(guī)范化，以滿足預(yù)算管理體制的基本要求，保障會(huì)計(jì)報(bào)表體系的科學(xué)性。這樣不僅能夠?qū)?jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行準(zhǔn)確地反映，還能夠有效地將重復(fù)信息避免掉，減輕會(huì)計(jì)人員的工作量。由于現(xiàn)代的事業(yè)單位受經(jīng)濟(jì)全球化影響較大，應(yīng)將信息流量表加入到會(huì)計(jì)報(bào)表體系之中，隨時(shí)監(jiān)控追蹤動(dòng)態(tài)變化的事業(yè)單位資金運(yùn)轉(zhuǎn)狀況，輔助管理者及時(shí)做出應(yīng)對(duì)決策，促進(jìn)事業(yè)單位對(duì)資產(chǎn)投資的準(zhǔn)確把握，保障事業(yè)單位平穩(wěn)運(yùn)行。

（四）合理借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)改革成功范例

就世界范圍來(lái)看，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革已經(jīng)在很多國(guó)家成功完成，我們可以在這些改革中學(xué)到很多對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革有益的東西。在現(xiàn)今的會(huì)計(jì)制度下，我國(guó)應(yīng)當(dāng)牢牢把握基本國(guó)情和事業(yè)單位發(fā)展?fàn)顩r，從實(shí)際出發(fā)，結(jié)合國(guó)際上會(huì)計(jì)改革的范例，吸取它們成功或失敗的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在的不足之處，從而進(jìn)一步深化我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的進(jìn)程。在會(huì)計(jì)制度改革進(jìn)程中，我們應(yīng)當(dāng)放開眼界，主動(dòng)學(xué)習(xí)先進(jìn)的改革方法，同時(shí)注重國(guó)際化進(jìn)程的推進(jìn)，促進(jìn)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際會(huì)計(jì)制度保持趨同性，進(jìn)一步提高我國(guó)事業(yè)單位在國(guó)際上的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

四、結(jié)語(yǔ)

事業(yè)單位作為關(guān)系國(guó)家科研、教育、文化、衛(wèi)生等方方面面的社會(huì)團(tuán)體，在國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中擔(dān)當(dāng)著相當(dāng)重要的角色。事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度是我國(guó)在改革開放后為了提高國(guó)有事業(yè)單位在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的適應(yīng)能力而制定的會(huì)計(jì)制度，從而保證事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性、科學(xué)性，保障社會(huì)中科技、教育、醫(yī)療衛(wèi)生等各項(xiàng)事業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展。事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革必須以我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與事業(yè)單位發(fā)展?fàn)顩r為基礎(chǔ)，從實(shí)際出發(fā)，以國(guó)際上會(huì)計(jì)制度改革的成功案例為參考依據(jù)，全面深化事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的進(jìn)一步改革以適應(yīng)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制，從而保障我國(guó)事業(yè)單位健康、可持續(xù)發(fā)展。（作者單位為吉林工商學(xué)院）