大數(shù)據(jù)時(shí)代創(chuàng)新審計(jì)的監(jiān)督模式

大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，既對傳統(tǒng)的審計(jì)模式提出了挑戰(zhàn)，也為新的審計(jì)模式提供了廣闊的空間。黨的十九大作出了“不忘初心，牢記使命，為實(shí)現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興的中國夢不懈奮斗”的戰(zhàn)略部署，在深入推進(jìn)改革開放促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增速發(fā)展的新時(shí)代，審計(jì)如何為經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供強(qiáng)有力的服務(wù)保障作用，大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)如何全面履行監(jiān)督職責(zé)實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，值得每個(gè)審計(jì)人深思。

一、大數(shù)據(jù)時(shí)代給審計(jì)工作思路拓展帶來挑戰(zhàn)和機(jī)遇

進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)現(xiàn)在面臨著云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、移動通訊和社交網(wǎng)絡(luò)等新技術(shù)的不斷挑戰(zhàn)，近10年審計(jì)技術(shù)從計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、審計(jì)信息化進(jìn)入大數(shù)據(jù)審計(jì)時(shí)代，不論審計(jì)技術(shù)、方法、工具和被審計(jì)對象的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、軟件程序等如何變化，審計(jì)目標(biāo)始終沒有變化，都是為了證實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合規(guī)合法性、效益性，大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)人員要時(shí)刻樹立數(shù)據(jù)審計(jì)理念，讓數(shù)字說話，改變傳統(tǒng)單點(diǎn)、散戶式審計(jì)模式，適應(yīng)團(tuán)體合作系統(tǒng)全面審計(jì)新模式。

（一）大數(shù)據(jù)鏈接行業(yè)部門數(shù)據(jù)庫需拓寬審計(jì)思路

用數(shù)據(jù)來分析什么？想揭示什么？你的審計(jì)思路如何用數(shù)據(jù)分析來實(shí)現(xiàn)是大數(shù)據(jù)審計(jì)最核心的問題。大數(shù)據(jù)審計(jì)是一種審計(jì)工具，其目的在于提高審計(jì)效率揭示審計(jì)存在的問題，同時(shí)在于用精準(zhǔn)的分析數(shù)據(jù)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。大數(shù)據(jù)時(shí)代，我們要奠定關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)分析揭示問題的觀念，因用數(shù)字說話是審計(jì)行之有效的證據(jù)之一，也是最為有效的證據(jù)之一。把積累的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)思路在海量數(shù)據(jù)中表示出來，分析得出準(zhǔn)確、有效的審計(jì)疑點(diǎn)，還要和傳統(tǒng)的審計(jì)方法相結(jié)合，不畏艱辛認(rèn)真核實(shí)。

（二）大數(shù)據(jù)時(shí)代對審計(jì)人員能力素質(zhì)提出挑戰(zhàn)

數(shù)據(jù)如何采集？拿到數(shù)據(jù)如何去分析？這是大數(shù)據(jù)審計(jì)的關(guān)鍵問題。大數(shù)據(jù)審計(jì)是借助計(jì)算機(jī)、數(shù)據(jù)庫等工具來實(shí)現(xiàn)的，要讓我們的審計(jì)思路用數(shù)據(jù)來表述就要掌握操作技能。一是數(shù)據(jù)采集。審計(jì)人員針對不同的數(shù)據(jù)系統(tǒng)需要采用不同手段和工具將審計(jì)對象的數(shù)據(jù)采集到臨時(shí)中間層后進(jìn)行清理、轉(zhuǎn)換、驗(yàn)證、集成，整理成自己可分析的數(shù)據(jù)后加載到SQL等數(shù)據(jù)庫或數(shù)據(jù)集中分析處理。二是分析數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)分析是將審計(jì)思路轉(zhuǎn)化成數(shù)據(jù)表述的過程，需要審計(jì)人員運(yùn)用專門的計(jì)算機(jī)語言對采集到的數(shù)據(jù)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行分析、計(jì)算。審計(jì)人員要掌握其技術(shù)方法，學(xué)會基本的計(jì)算機(jī)語言編寫。三是解釋數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)采集、分析的最終目的是將數(shù)據(jù)以審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)所需形式展現(xiàn)出來，以最佳的數(shù)據(jù)解釋效果證實(shí)業(yè)務(wù)流程的真實(shí)、合法、效益性。審計(jì)人員要有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)恼Z言表述能力，真實(shí)、準(zhǔn)確、恰當(dāng)?shù)膶⒔?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或揭示的問題事實(shí)、性質(zhì)表述完整、清楚。

（三）大數(shù)據(jù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)隱存對審計(jì)職業(yè)操守提出挑戰(zhàn)

大數(shù)據(jù)時(shí)代，為滿足利潤需求或個(gè)人私利，財(cái)會人員利用職務(wù)之便在數(shù)據(jù)中舞弊更為隱蔽，這就要求審計(jì)人員既要有清晰的審計(jì)思路，精湛的審計(jì)技能還要有過硬的職業(yè)操守和良好的審計(jì)素養(yǎng)。首先要有一雙識破循形術(shù)的火眼金睛，運(yùn)用審計(jì)經(jīng)驗(yàn)拓展審計(jì)思路，在業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)中能確定突破問題的方向。其次是要運(yùn)用嫻熟的操作技能在海量數(shù)據(jù)中挖出有價(jià)值的問題線索。第三是還要有精益求精的職業(yè)操守，因?yàn)閿?shù)據(jù)量大，如果我們不細(xì)心一旦有錯(cuò)誤數(shù)據(jù)將很難發(fā)現(xiàn)，重新在做工作量大不說還可能給對方提供修改數(shù)據(jù)的時(shí)機(jī)。

二、大數(shù)據(jù)時(shí)代對創(chuàng)新審計(jì)監(jiān)督模式的思考和建議

大數(shù)據(jù)新時(shí)代下，公司將打造數(shù)據(jù)驅(qū)動的企業(yè)資源配置及價(jià)值創(chuàng)造平臺作為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略之一，利用數(shù)據(jù)融通和分析，推進(jìn)業(yè)務(wù)整合、信息共享與資源優(yōu)化配置，實(shí)現(xiàn)人力、物力、服務(wù)、信息、資金流“五流”融合，提升企業(yè)運(yùn)營效率。借用《必然》中“共享、過濾、重混”三個(gè)趨勢，聯(lián)系工作實(shí)際，對大數(shù)據(jù)背景下創(chuàng)新審計(jì)監(jiān)督模式的思考如下：

（一）數(shù)據(jù)共享，建立有效的審計(jì)大數(shù)據(jù)體系

大數(shù)據(jù)環(huán)境下開展審計(jì)工作，需要將各專業(yè)各部門的各類數(shù)據(jù)整合起來，轉(zhuǎn)換成為審計(jì)工作需要的大數(shù)據(jù)，從而建立審計(jì)大數(shù)據(jù)體系。在現(xiàn)有審計(jì)業(yè)務(wù)中，審計(jì)人員限于審計(jì)技術(shù)，多采用抽樣的方式檢查交易樣本，而在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，則可以考慮利用數(shù)據(jù)分析工具將檢查范圍擴(kuò)展至全部的總分類賬和數(shù)據(jù)庫。為了更高效開展審計(jì)工作，就需要考慮審計(jì)大數(shù)據(jù)的有效性。

1.制度規(guī)范。建立定期報(bào)送機(jī)制，用制度來指導(dǎo)和約束被審計(jì)單位及相關(guān)專業(yè)部室對審計(jì)工作的配合，在一定程度上保障審計(jì)獲取數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性。對信息化審計(jì)開展以來收集的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)清理、轉(zhuǎn)換與驗(yàn)證，并建立暢通高效的信息資源收集渠道和方式，不斷充實(shí)審計(jì)數(shù)據(jù)信息資料；建立審計(jì)對象基本資料數(shù)據(jù)庫、審計(jì)資料數(shù)據(jù)庫、審計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)庫、專家經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)庫等，對數(shù)據(jù)信息分類管理。

2.有效整合。要樹立大局意識，有效整合資源，建立多部門、多系統(tǒng)、跨專業(yè)的大數(shù)據(jù)審計(jì)資源，從而實(shí)現(xiàn)在組織架構(gòu)、現(xiàn)場管理、數(shù)據(jù)資源、信息傳遞等多方面的審計(jì)大協(xié)同作業(yè)。依托網(wǎng)絡(luò)化管理及云計(jì)算技術(shù)逐步將各個(gè)數(shù)據(jù)平臺、各個(gè)數(shù)據(jù)中心及各級審計(jì)部門數(shù)據(jù)資源進(jìn)行整合，最終建立起審計(jì)大數(shù)據(jù)環(huán)境資源平臺及大數(shù)據(jù)分析網(wǎng)絡(luò)，滿足大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)工作的需要。

3.平臺分析。審計(jì)取得多個(gè)部門的數(shù)據(jù)后不應(yīng)僅是簡單的堆積和羅列，而是要充分利用數(shù)據(jù)間的關(guān)聯(lián)性開展分析，因此，需要建立一支整合、分析數(shù)據(jù)的專業(yè)隊(duì)伍。在數(shù)據(jù)平臺的開發(fā)過程中，應(yīng)該針對不同技術(shù)水平的審計(jì)人員設(shè)置不同的平臺，對于專家型人才可以開放一個(gè)保存數(shù)據(jù)原始面目的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)平臺，而對于只能利用簡單查詢語句或者通過按鍵操作的普通審計(jì)人員來說，一個(gè)經(jīng)過梳理的應(yīng)用平臺更為親切、更易于發(fā)揮作用。

（二）數(shù)據(jù)過濾，讓云計(jì)算走進(jìn)審計(jì)大數(shù)據(jù)

大數(shù)據(jù)時(shí)代的信息化審計(jì)將在信息獲取渠道、抽樣方法、審計(jì)范圍等方面帶來重大變革。審計(jì)信息化的建設(shè)模式必須向更高層次升級發(fā)展。審計(jì)云既是一種模式，也是一種理念，有必要在公司系統(tǒng)今后的審計(jì)信息化建設(shè)中給予考慮，從而更好地應(yīng)對大數(shù)據(jù)時(shí)代對審計(jì)工作帶來的挑戰(zhàn)。

1.從單方面信息到全覆蓋信息的轉(zhuǎn)變。近年來，公司各部門數(shù)據(jù)信息在嘗試實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，審計(jì)部門無需使用移動設(shè)備或者與被審計(jì)單位點(diǎn)對點(diǎn)聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行數(shù)據(jù)采集，只需通過大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)即可實(shí)現(xiàn)多渠道、便捷、全面地獲取審計(jì)數(shù)據(jù)。一方面審計(jì)不再局限于被審單位的憑證、賬面、財(cái)務(wù)系統(tǒng)等信息，大數(shù)據(jù)時(shí)代的信息審計(jì)將極大拓展審計(jì)視角，在海量數(shù)據(jù)中挖掘出被審單位全部的業(yè)務(wù)信息，在經(jīng)營活動、內(nèi)部控制、管理流程等方面進(jìn)行綜合分析進(jìn)而進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)；另一方面，利用數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)之間的關(guān)聯(lián)性進(jìn)行跨部門、跨區(qū)域、跨項(xiàng)目綜合、系統(tǒng)地聯(lián)合審計(jì)，對公司系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)活動可以實(shí)現(xiàn)從單一審計(jì)向全覆蓋審計(jì)的跨越。

2.從抽樣審計(jì)到全面審計(jì)的轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)審計(jì)中的抽樣審計(jì)更多的憑借審計(jì)人員的主觀判斷和實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，其對樣本精確性要求高且本身就會存在一定偏差，很容易形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。大數(shù)據(jù)大樣本、全量分析技術(shù)的應(yīng)用，將使審計(jì)范圍不再受制于抽樣樣本，而是著眼于全部數(shù)據(jù)，更能反映問題的本質(zhì)，更具全面性、整體性。大數(shù)據(jù)時(shí)代下的信息化審計(jì)使持續(xù)性審計(jì)成為現(xiàn)實(shí)，審計(jì)部門可以常態(tài)化開展對被審計(jì)單位業(yè)務(wù)運(yùn)營進(jìn)行持續(xù)監(jiān)測，定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估和專項(xiàng)分析；持續(xù)審計(jì)將改變傳統(tǒng)審計(jì)立項(xiàng)在前、實(shí)施在后的傳統(tǒng)審計(jì)方式，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，充分依賴數(shù)據(jù)，轉(zhuǎn)變?yōu)橄确治觥⒑罅㈨?xiàng)，讓審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)更加科學(xué)。

（三）數(shù)據(jù)重混，打造“免疫系統(tǒng)”下的審計(jì)云

審計(jì)部門作為公司經(jīng)濟(jì)運(yùn)行安全的免疫系統(tǒng)，除了要對已存在的問題進(jìn)行查處和修補(bǔ)，還需發(fā)揮審計(jì)的預(yù)防功能，對潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)揭示和抵御。審計(jì)部門要對海量數(shù)據(jù)進(jìn)行持續(xù)性分析充分挖掘數(shù)據(jù)價(jià)值，從三方面入手：

1.注重審計(jì)大數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)防范。大數(shù)據(jù)是把雙刃劍。審計(jì)大數(shù)據(jù)包含多個(gè)行業(yè)的敏感信息，一旦發(fā)生泄密事件，將產(chǎn)生不可估量的影響，因此，在大數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)管理方面應(yīng)該投入更多的精力，需要做好多方面的工作。要建立嚴(yán)密的數(shù)據(jù)管理體系，要研究、解決數(shù)據(jù)如何加密，密鑰如何管理等問題；要加強(qiáng)保密管理，嚴(yán)格數(shù)據(jù)傳輸存儲使用過程的保密管理，嚴(yán)格按保密程序執(zhí)行；要建立數(shù)據(jù)授權(quán)模式，通過不同的授權(quán)，有效隔離相關(guān)數(shù)據(jù)聯(lián)系，制約數(shù)據(jù)信息的泄露。

2.提升審計(jì)大數(shù)據(jù)的預(yù)警功能。通過一些已知的發(fā)展趨勢推理甚至演算出未來的發(fā)展趨勢，這一點(diǎn)對于未來審計(jì)工作的推進(jìn)有著深遠(yuǎn)的影響。審計(jì)不僅僅要查錯(cuò)糾弊，更要能防患于未然，查出已經(jīng)發(fā)生的問題是水平，前瞻可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤、防患于未然更能體現(xiàn)審計(jì)的價(jià)值。因此在審計(jì)過程中要能夠掌握分析數(shù)據(jù)的方法，要能分析出事物發(fā)展變化發(fā)展的趨勢，發(fā)現(xiàn)苗頭性的問題。

3.發(fā)揮審計(jì)大數(shù)據(jù)的病理切入。在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，審計(jì)人員要重新審視精確性的優(yōu)劣，應(yīng)該降低對數(shù)據(jù)精確度的要求，透過現(xiàn)象看本質(zhì)，注重被審計(jì)單位或者被審計(jì)事項(xiàng)“病灶”的發(fā)現(xiàn)，利用模糊查詢，鎖定審計(jì)的重點(diǎn)方向。審計(jì)不可足不出戶，閉目塞聽，審計(jì)人員要敢于接觸新生事物，通過學(xué)習(xí)了解新生事物可能對審計(jì)工作產(chǎn)生的有益作用，通過創(chuàng)新審計(jì)手段和審計(jì)方式，推動審計(jì)的視野逐漸拓寬到原先認(rèn)為不可能企及的領(lǐng)域。

在建設(shè)社會主義現(xiàn)代化強(qiáng)國的戰(zhàn)略進(jìn)程中，審計(jì)工作創(chuàng)新發(fā)展動力無限，我們要在現(xiàn)有審計(jì)技術(shù)手段的基礎(chǔ)上，勇于探索大數(shù)據(jù)時(shí)代聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的技術(shù)手段，為大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)工作的持續(xù)發(fā)力創(chuàng)造不竭的動力源泉。（作者單位為國網(wǎng)浙江省電力有限公司審計(jì)部）