淺析事業(yè)單位內(nèi)部控制建設

內(nèi)部控制在財務管理中起著舉足輕重的作用，是單位財務工作協(xié)調運行的重要保障。目前，事業(yè)單位的內(nèi)部控制存在著諸多問題與不足，應深刻分析其成因并不斷加強內(nèi)部控制建設，進一步完善內(nèi)部控制制度，提高全員內(nèi)控意識，全面提高事業(yè)單位財務人員素質，加強內(nèi)控核心預算的執(zhí)行，逐步將控制對象從經(jīng)濟活動層面拓展到全部業(yè)務活動，促進事業(yè)單位管理水平進一步提高。

事業(yè)單位內(nèi)部控制是政府部門管理制度的組成部分。它由內(nèi)部控制環(huán)境、風險評估、內(nèi)部控制活動、信息及其溝通和內(nèi)部控制監(jiān)督等要素組成，并體現(xiàn)為與行政、管理、財務和會計系統(tǒng)融為一體的組織管理結構、政策、程序和措施等，是事業(yè)單位為履行職能、實現(xiàn)總體目標而應對風險的自我約束和規(guī)范的過程。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制的發(fā)展現(xiàn)狀

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，事業(yè)單位也不斷的融入到新的市場經(jīng)濟體制中，然而，由于事業(yè)單位特殊的財務核算體系，使其在融入市場經(jīng)濟的過程中暴露出一些不協(xié)調的因素，尤其體現(xiàn)在財務管理方面。而內(nèi)部控制是財務管理的關鍵組成部分，因此，事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性不言而喻。

為了進一步建立并完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，提高內(nèi)部管理水平和風險防范能力，推進廉政建設，維護社會公眾利益，財政部于2011年11月發(fā)布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（征求意見稿）》。2012年，財政部印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，明確了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標、建立與實施內(nèi)控的原則、風險評估和控制方法、單位層面內(nèi)部控制、業(yè)務層面內(nèi)部控制及評價fj6JVzmmXx9vnZ6HNMRPNQ==與監(jiān)督。2015年12月，財政部發(fā)布《關于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的指導意見》（下文簡稱《意見》），《意見》中指出內(nèi)部控制是保障組織權力規(guī)范有序、科學高效運行的有效手段，也是組織目標實現(xiàn)的長效保障機制，進一步奠定了內(nèi)部控制的重要性?！兑庖姟穼θ嫱七M行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設提出總體要求，主要任務以及保障措施。總體要求到2020年，基本建成與國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相適應的，權責一致、制衡有效、運行順暢、執(zhí)行有力、管理科學的內(nèi)部控制體系，更好發(fā)揮內(nèi)部控制在提升內(nèi)部治理水平、規(guī)范內(nèi)部權力運行、促進依法行政、推進廉政建設中的重要作用。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作穩(wěn)步推進。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題與不足

事業(yè)單位內(nèi)部控制從建立到試行，從全面實施到整改優(yōu)化，一步步穩(wěn)扎穩(wěn)打步步為營，但是，由于國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境的復雜性、內(nèi)部控制涉及的廣泛性及事業(yè)單位財務核算體系的特殊性等各方面因素，我國事業(yè)單位內(nèi)部控制工作還存在著各種各樣的問題與不足。

（1）內(nèi)部控制意識薄弱

事業(yè)單位不以營利為目的，財政及其他單位撥入的資金主要不以經(jīng)濟利益的獲取為回報，所以，部分事業(yè)單位對財務管理工作不夠重視，對內(nèi)控重要性認識不足， 忽略了其執(zhí)行情況和執(zhí)行效果， 認為內(nèi)部控制完全是財務部門的職責，與其他部門關系不大。對于已經(jīng)建立內(nèi)部控制制度的單位，由于意識上的薄弱，業(yè)務流程控制過于簡單，執(zhí)行力度差，出現(xiàn)問題時缺乏統(tǒng)一規(guī)范的處置依據(jù)和標準， 普遍缺乏內(nèi)部控制評價。

（2）財務人員水平偏低

由于部分事業(yè)單位規(guī)模較小，業(yè)務簡單，任務量小，對財務人員業(yè)務素質要求不高，甚至有些單位財務人員是沒有經(jīng)過專業(yè)教育和培訓的人員臨時兼任。這部分事業(yè)單位的財務人員專業(yè)技術水平不強，整體素質不高，這些低素質財務人員在執(zhí)行會計制度、相關法規(guī)的過程中很容易出現(xiàn)偏差和錯誤，特別是在內(nèi)部控制制度還不夠完善的條件下，更容易產(chǎn)生不應有的損失。而且單位內(nèi)部還存在著很多一崗多職的現(xiàn)象，一些不相容崗位未能實現(xiàn)相互分離，各個崗位之間不能很好地發(fā)揮互相監(jiān)督、互相牽制的作用。

（3）預算執(zhí)行程度低

預算管理是事業(yè)單位財務管理的重要部分，預算執(zhí)行程度是事業(yè)單位內(nèi)部控制水平的重要體現(xiàn)，因此，加強預算管理是提升內(nèi)部控制水平的有效方法。目前，許多事業(yè)單位的預算工作僅僅停留在編制報表上；預算執(zhí)行存在著很大的隨意性，針對預算執(zhí)行不力沒有有效的監(jiān)督機制；事后對預算執(zhí)行差異沒有細致的分析，對以后年度預算沒有指導意義。預算制度流于形式，不能發(fā)揮其規(guī)劃控制作用。

三、加強事業(yè)單位內(nèi)部控制的建議

（1）提高領導干部及財務人員素質

首先，要加強領導干部的素質教育，增強他們的責任感和使命感，增強財務管理意識，內(nèi)控意識。其次，要提高財務人員專業(yè)水平和整體素質，財務人員具備應有的專業(yè)水平才能保證內(nèi)控制度的順利實施。內(nèi)部控制制度不能是獨立不變的，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，環(huán)境的改變，內(nèi)控制度需要不斷地完善優(yōu)化，財務人員的專業(yè)水平必須不斷的更新才能確保內(nèi)控制度的長期有效。

（2）加強全面預算管理

預算將指標量化，以預算目標引導單位業(yè)務活動并對預算執(zhí)行進行考核評價，它是內(nèi)部控制活動的框架，是內(nèi)部控制工作的中心環(huán)節(jié)。全面預算管理是內(nèi)部控制的基礎，它對內(nèi)部控制具有統(tǒng)馭作用，構建有效的內(nèi)控體系必須以全面預算管理為核心?？茖W合理的編制預算，嚴格有效的執(zhí)行預算，深入細致的分析預算是保證預算有效的重要步驟。通過全面預算管理構建事業(yè)單位的內(nèi)控體系可以很好地解決事業(yè)單位的內(nèi)部控制問題，使內(nèi)部控制發(fā)揮更有效的作用。

（3）監(jiān)督檢查和自我評價

健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)必須有嚴格的監(jiān)督檢查和自我評價作為保障。事業(yè)單位應當建立健全內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查和自我評價制度，采用日常監(jiān)督方式檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)中的設計漏洞和管理效率；采用專項監(jiān)督的方式檢查內(nèi)部控制實施中出現(xiàn)的突出問題和薄弱環(huán)節(jié)，從而進一步改進和加強內(nèi)部控制系統(tǒng)；通過定期的自我評價，從全面性、重要性、制衡性、適應性和有效性等各個方面評估內(nèi)部控制系統(tǒng)，進而不斷改進和完善內(nèi)部控制。

（4）將控制對象從經(jīng)濟活動層面拓展到全部業(yè)務活動

完善的內(nèi)部控制不僅局限于財務工作中，更是對事業(yè)單位業(yè)務活動的全覆蓋。事業(yè)單位應從自身的相關業(yè)務出發(fā)，結合自身的業(yè)務特點，運用不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權審批控制、歸口管理、預算控制、財產(chǎn)保護控制等內(nèi)部控制方法，制定符合自身特點的流程規(guī)范，使內(nèi)部控制達到由財務管理到業(yè)務活動的無縫銜接，提高工作效率，更好地發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

總之，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，市場經(jīng)濟的不斷深入，事業(yè)單位財務管理工作占有越來越重要的地位，內(nèi)部控制水平的高低將直接影響事業(yè)單位的全面發(fā)展，事業(yè)單位應充分調動全員參與的積極性，運用現(xiàn)代化管理思想與技術，不斷提升事業(yè)單位內(nèi)部控制水平。只有健全完善的內(nèi)部控制制度 才能保證事業(yè)單位健康穩(wěn)定的發(fā)展。（作者單位為天津市林業(yè)果樹研究所）