基于財務會計核算體制下的完善質量成本會計的構想

本文基于財務會計核算體制下的質量成本會計，簡單闡述質量成本及質量成本會計的發展及現狀，并針對這些現狀提出了幾點構想，旨在幫助構建完善的質量成本會計體系，提高質量成本會計數據在企業經營分析中的重要性。

一、質量成本發展綜述

質量成本是指企業將產品質量保持在規定標準之上而需要支出的費用，以及因未達到規定的質量標準而發生的損失的兩者之和（2006年財政部定義）。2006年12月4日企業財務通則（財政部令第41號） 要求“企業應當建立成本控制系統，強化成本預算約束，推行質量成本控制辦法，實行成本定額管理、全員管理和全過程控制。”1956年美國通用電氣公司首先提出“全面質量管理（tqc）”的概念，而后，在1987年美國《馬爾科姆.波多里奇國家質量提高法》獲得通過，之后很多國家都開始設立國家質量獎，將產品的質量和質量管理提升到了新的高度。隨著全面質量管理的展開，質量成本會計也應運而生。質量成本會計是以產品質量成本為核算對象，將一定時期內所發生的產品質量費用按其使用目的和性質加以確認，并歸入適當科目進行核算，為質量成本的分析和控制提供依據。

二、質量成本會計目前應用現狀分析

1、質量成本核算體系沒有納入現有的財務核算體系，缺少相關會計準則對質量成本會計的支持。

由于質量成本核算體制與財務會計核算體制存在不同，其本質屬于管理會計。為了避免干擾企業原先的會計體制的日常運作，并沒有將質量成本核算體制納入其中。但企業質量成本的核算應該以會計核算為主、統計核算為輔的原則進行。目前的會計科目中并沒有專門設置質量成本的會計科目進行核算。要對成本進行控制，就要對成本的核算有統一的口徑，應有對人工的工時、成品的加工成本、損失成本、生產定額等有統一的核算和計價標準，這樣對于質量成本的計算才能快速、及時、準確，并且可以減少相關職能部門統計數據的主觀性。因沒有納入現有的財務核算體系，企業一般在設置會計科目的時候不會去考慮涉及到質量成本的會計科目，從而造成企業統計質量成本的時候是以統計核算為主。也讓財務部門造成錯覺，質量成本不是財務部門的工作。

2、標準的缺失。

國家技術監督局1991年曾發布gb/t 13339-1991《質量成本管理導則》的推薦標準，該標準曾對質量成本會計科目和核算有一個明確的分類和指導，但隨后該標準被廢止，目前尚未發布一個新的標準代替。對于企業來說，因沒有一個明確的標準指導，操作方面缺少依據，從而對企業推廣質量成本管理的理念缺少核算標準方面的支持。

3、財務報告缺少質量成本信息。

各種公開的財務信息并沒有看到質量成本的一些數據，由于質量成本并沒有納入其披露的范圍中，所以我們無法在許多需要公開披露公司的財務信息的報告中找到涉及質量成本的信息。

三、完善質量成本會計核算體系的構想

1、統一與質量成本相關的會計科目

統一與質量成本相關的會計科目，對同行業內不同企業其發生的各種質量成本進行比較，減少不同部門對質量成本統計口徑的主觀性。企業的質量成本發生在整個生產過程中，在這樣的情況下，實施質量成本的會計核算體制，企業設置生產成本相關科目可以按照《企業會計準則》規定來進行，分別設置一級、二級、三級科目，然后進行賬務處理。對于顯見質量成本，可以通過會計科目歸類進行核算，對于隱含質量成本，可以通過報表附注進行披露。如，對質量成本科目的核算，可以將質量成本科目增設在原先的會計科目表中設置成項目輔助核算，或是將質量成本科目的明細直接增設到原先的會計科目表中，進而實現質量成本的核算和正常的會計核算相聯系。由于統一了會計科目，也不存在與現行的會計制度相悖。會計期末，質量成本項目可以在利潤表中單獨列示。在實際處理業務的過程中，還應考慮到會計處理與稅法等相關法律是否有沖突。比如，對于非符合性成本（未達到規定的質量標準而發生的損失），在所得稅法中是否屬于可在稅前列支的范圍仍有待商榷。當然，畢竟質量成本和生產成本從各自的角度去看問題，如何找到它們之間的融合點才是將質量成本應納入財務生產成本體系的關鍵。

2、將質量成本報告作為企業財務報告的一部分

對質量成本進行會計核算，其最終目的仍是通過對質量成本的各項費用進行核算和分析，對其進行考核并編寫質量成本報告，為質量改進提供依據。為避免質量成本信息失真，質量成本報告也應納入審計業務范圍，并根據不同的情況進行披露。在實際操作過程中，對企業而言，也有一定的顧慮，企業是否愿意公開披露這些信息。但如果能披露這些信息，行業來講就可以有數據進行比較，通過尋找標桿企業，可以對質量成本數據進行測量分析，從而達到持續改善的目的。（作者單位為國網浙江省電力公司綜合服務中心）