審計風險與審計成本的分析與決策

風險導向審計是現代會計審計中常用的一種審計模式，目前在發達國家中已經得到了廣泛應用。在新時代背景下，正確認識審計風險能夠提高審計工作的準確率，但是審計風險控制是需要建立在一定的審計工作的基礎上，而審計過程中花費的成本也就是審計成本。因此，在現代會計審計之中，需要權衡審計風險與審計成本之間的平衡，在有效規避審計風險的情況下盡可能降低審計成本，這樣有助于提高企業的經濟效益。

2006年我國推出了新審計準則標準，其融合了國際審計風險準則的一些內容，將我國傳統審計模式轉變為風險導向式審計模式。目前我國對于審計風險引導下的審計成本控制仍處于初級階段，現有成果較為零散，因此文章主要針對審計風險與審計成本之間的權衡展開分析，報道如下。

一、審計工作的發展歷程

在會計審計發展的歷程上，審計模式出現了較多的變化。審計活動主要是為了實現一定目標而制定的。審計模式的改變主要是受到審計目標的影響。根據審計工作發展歷程來看，其與審計目標的改變相符合，審計模式大體可以分為三個階段：賬項基礎審計→制度基礎審計→風險導向審計。風險導向審計是建立在傳統審計的基礎上，將審計學、經營管理、戰略目標等相結合，從而更好的觀察企業經營過程中容易出現的風險。要求會計師能夠對被審計單位中存在的風險進行評估，同時評價單位內部控制的實現情況，確定經營風險，并追加審計工作，直至風險降至正常水平，不但考慮到了企業內部會計審核以及經營活動本身存在的風險，同時注重對被審計單位的經營環境進行系統的風險評估，并以這兩個任務作為基礎，制定多樣化審計方案。

二、風險導向審計模式與傳統審計模式的差異

傳統審計模式僅采用固有化的方法對被審計單位經營過程中的固定風險進行確定，通過測試來確定控制風險。風險導向審計模式與傳統審計模式有較大的差異，主要表現在以下幾方面：①傳統審計模式的重心在于審計測試，而風險導向審計模式重心在于風險評估；②傳統審計的重點在于風險控制，而風險導向審計模式重點在于經營風險與風險控制共同組成的聯合風險轉移；③同傳統的直接風險評估轉變為間接風險評估。傳統審計直接對重大錯報的機率進行評估，而風險審計則主要從經營風險評估著手；④風險導向審計模式結合了企業戰略目標，使得風險分析系統化、結構化水平進一步提升；⑤風險導向審計中的風險評估主要采用了分析性復核的方法。目前審計工作中的風險評估主要是以分析工作為主，其中分析性復核是分析工作中的有效方法，不但能夠對財務性數據進行有效分析與評價，同時能夠實現對非財務性數據的分析與評價，將現代管理方法融入到風險分析的工作中；⑥審計專業知識從過去的會計、審計相關知識轉變為管理、行業知識為主。這主要是由于審計目標的變化造成的影響，審計結果的科學性得益于有效的風險評估，而非傳統的審計測試。而有效的風險評估依賴于現代管理中各種風險分析方法的應用，而這些方法的合理應用則需要以良好的行業知識作為基礎，現代風險導向審計工作要求審計師需要掌握良好的專業知識與行業知識，從而滿足現代審計工作變化的要求；⑦審計測試程序多樣化，傳統審計程序中存在許多問題，例如無法對癥下藥，沒有貫徹審計風險理論加上客戶的阻礙等，而風險導向審計工作能夠通過多樣化風險分析方法進行審計測試程序的設計，具有靈活多變的特點；⑧會計師能夠從企業經營風險源頭出發，以經營風險作為導向，同時結合企業經營環境進行分析和推導，從而確定審計的范圍和重點，進而決定審計目標以及審計程序。這種以風險作為導向的審計策略，能夠提高審計工作的效率和質量，從而突出了風險導向的特點。該模式的主要特色集中在通過對環境的了解、分析與觀察，從而通過經營風險評價來確定審計的范圍和重點，選擇合適的審計方法和程序。

三、風險導線審計模式的應用框架

利用現代審計風險模型能夠從審計工作的角度將會計審計擴展至經營管理的范疇，從而確定經營風險的水平與分布，優化審計資源的配置，從而有效避免某一方面審計缺失或過度問題的出現。風險導線審計模式的應用框架主要可以分為四個部分：①總體審計風險的確定：審計風險根據其發生機率可以分為基本確定、高概率、中概率和極小概率。極小概率一般是≤5%。群眾對于會計師懷抱著較高的期望。獨立審計工作的目的就是消除會計報表中的錯誤，從而滿足公眾的合理期待。②戰略風險的確定：在確定了總體審計風險之后，需要通過全方面了解企業內外部經營緩解、經營業務以及產品銷售，并在此基礎上確定經營的效益以及會計報表的真實性與準確性；③戰略風險的評估：會計師在審計過程中需要將戰略風險評估貫穿始終，特別在前期調查階段，若評估科學合理，不但能夠準確把握審計風險，同時能夠節省審計成本。在戰略風險評估之后，可以結合傳統的審計方法確定認定重點的風險概率，將兩者結合進行思考；④測試性質與范圍的確定：在確定企業的總體審計風險以及重大錯報風險評估之后，可以得到剩余審計風險的概率，從而確定測試的性質和范圍，盡可能將審計風險降至滿意程度。

四、審計風險與審計成本的權衡

審計風險可以根據審計人員在審計工作中是否保持獨立性而分為兩種情況：①審計人員保持獨立工作，但是由于自身的疏忽或是能力不足導致審計風險提高；②審計人員在審計工作中未能夠保持獨立性，通過不當行為為企業虛假報表提供了虛假的審計服務，導致審計風險提升。本次研究主要針對第一種情況進行分析。風險導向審計模式的出現對于審計成本會有一定的影響，這主要是由于：①風險導向審計模式加入了重大錯報風險的概念，風險導向審計中的審計風險等于重大錯報風險與檢查風險的乘積；而傳統審計風險等于固有風險與控制風險的乘積，風險導向審計與傳統審計相比，其審計風險計算更加簡單，這代表固有風險與控制風險能夠合并評估，從而有效降低審計成本。②新審計準則中規定了重大錯報風險是現代審計工作中的必要程序，要求注冊會計師在審計工作中對這一指標進行有效評估，若未評估該指標或僅以傳統審計風險為主的審計工作則風險為100%，這就導致了審計成本的增加；③新審計準則要求注冊會計師從財務報表與認定層兩方面進行風險評估，然后在針對不同層次評估結果制定科學的審計設計與審計程序，從而進一步降低審計風險，同時還需要重視財務報表審計中的風險評估，對于總體審計方案的制定具有重要意義。在之前的審計準則中雖然也踢到了財務報表層固有風險的平阿基，但是沒有明確指出需要采取針對性措施，同時也沒有強調財務報表層風向評估對于總體審計方案制定的影響。因此這代表了審計成本的增加。例如在2009年印度知名企業薩蒂揚軟件技術公司爆出的財務造假事件，該公司的審計師是著名的“四大”會計事務所之一的普華永道，此次造假事件之后，許多人紛紛質疑這是會計事務所的過失行為，并且有更多的人質疑事務所與企業合謀欺詐投資者。

利潤最大化是注冊會計師審計過程的重大目標之一，當審計項目的效益確定時，會計師會盡可能的降低審計成本。審計成本與審計風險之間存在著一定的關系，風險的降低意味著成本的升高，而成本的降低意味著風險的增加，這兩者都會導致利潤下降。假設審計正確程度與審計成本之間存在著正比關系，則審計質量越高，成本花費越大；反之則越小。同理，風險造成的損失也會產生相應的變化，低風險帶來的高成本結果是審計風險小于期望風險，這就使得實際損失比預期損失更低；反之則越高。綜上所述，只有在正確評估經營風險的情況下，審計成本才能夠降到最低。

五、結束語

目前國內許多專家都認識到了風險理論引導下的審計模式改革的重要性，其從審計準則和審計實務兩方面進行規定，突出了審計風險與審計成本平衡的重要性，文章通過分析發現，科學評估經營風險是權衡審計成本的重要基礎。（作者單位為遼寧省丹東市振安區審計局）