加強全面預算管理 提高企業經濟效益

全面預算管理是一種對企業內外環境的分析、預測和決策的基礎上，通過預算編制、預算控制、預算考核等系統方法對企業一定期間經營活動、投資活動、財務活動等進行全面管理的思想和方法， 是一種有效的管理控制手段和提升企業管理的措施。實施全面預算管理，對促進企業建立現代企業制度、提高管理水平、增強競爭力、防范風險有著重要的意義，從而提高企業經濟效益。但目前有些企業對全面預算管理認識上有誤區，執行上有偏差，導致全面面預算管理流于形式，發揮不了全面預算的效果和作用。

一、全面理解和認識全面預算管理內涵和作用是加強全面預算管理的前提

全面預算管理是利用預算對企業內部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協調企業的生產經營活動，完成既定的經營目標，作為一種現代化管理手段。目前，有些單位還不能準確、全面的把握理解全面預算管理，以至于形成一些認識的不到位和誤區：一是單純的認為全面預算管理是財務行為，應由財務部門負責預算的制定和控制，甚至把預算理解為是財務部門控制資金支出的計劃和措施。二是偏面的認為全面預算管理只涉及預算管理部門甚至少數人員，與其他人員沒有關系。三是武斷的認為全面預算管理只是事前定下預算就完事大吉，不注重事中控制和事后考核。由于存在以上認識的不到位和誤區，導致，出現全面預算管理目標不明確，預算編制缺乏戰略導向性；全面預算管理缺乏溝通，全員參與度不夠，上下達不成共識，起不到應有的效果和目的；全面預算管理制度不健全，缺乏有效的激勵配套措施，削弱了預算的約束和激勵作用。

因此，全面理解和認識全面預算管理的內涵和作用至關重要。全面預算管理首先必須全員參與，一個單位上到主要負責人，下到部門負責人，到每個具體承辦人員都必須參與全面預算管理，從預算的編制、實施到考核，各級領導、各個員工都要明確自己在全面預算管理中的地位、作用和責任，在全面預算管理中發揮自己的職責。其次必須堅持全過程，要把單位的每一項經濟活動的事前、事中、事后納入預算管理過程，事前進行詳細科學制定預算指標，事中進行過程控制，事后進行嚴格考核。第三必須注重全方位，要把企業的全部經濟活動均納入全面預算管理體系，既要包括經營預算、投資預算、財務預算，又要包括產、供、銷各格各個環節，還要包括人、財、物各個方面。建立健全全員參與、全過程、全方位的全面預算管理體系，形成協調、全面、科學的綜合性管理系統，全面預算管理才具有全面控制的管理力、約束力，就像美國著名管理學家戴維·奧利所指出的那樣：全面預算管理是為數不多的幾個能把組織的所有關鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。

二、科學合理組織和編制預算是加強全面預算管理的關鍵

（一）要建立完善的全面預算管理組織體系。企業只有建立一個健全、完整的組織機構，才能保證企業的各項預算職能能夠落實到位，從而保證預算工作的順利進行。企業應建立預算管理委員會作為全面預算管理的管理組織，履行全面預算管理職責，其成員由企業負責人及內部相關部門負責人組成。主要負責擬定預算目標和預算政策，制定預算管理的具體措施和辦法，組織編制、平衡預算草案，下達經批準的預算，協調解決預算編制和執行中的問題，考核預算執行情況，督促完成預算目標。預算管理委員會下設預算管理工作機構，可以設在財務部門，也可由公司財務部負責人任辦公室主任，由所屬單位或部門的有關人員任辦公室成員，以財務部為主導，負責hxC4xW7pGdUIpbvAGf8jhVTWZh0LnUP9MLd7imhUTnw=預算管理的日常工作。在預算委員會下，除日常工作機構之外，可以再設置業績考評委員會和內部審計委員會。業績考評委員會負責業績考核、制定和實施獎懲制度；內部審計委員會除負責預算執行結果的審計外，還應在預算執行過程中對各所屬部門或單位預算執行情況進行審計。

（二）要建立和完善預算編制和審批工作制度，明確編制依據、編制程序、編制方法等內容，確保預算編制依據合理、程序適當、方法科學，避免預算指標過高或過低。預算管理工作機構根據發展戰略和年度生產經營計劃，綜合考慮預算期內經濟政策、市場環境等因素，按照上下結合、分級編制、逐級匯總的程序，編制年度全面預算。預算管理委員會應當對預算管理工作機構在綜合平衡基礎上提交的預算方案進行研究論證，從企業發展全局角度提出建議，形成全面預算草案，并提交董事會。企業董事會審核全面預算草案，批準后，應當以文件形式下達執行。

（三）要合理選擇全面預算的編制方法和程序。企業全面預算編制要與企業的經營方向、經營目標及利潤目標一致，編制全面預算要考慮周詳，體現出全面性、完整性、可靠性、可操作性、可控性等原則。編制方法和編制程序的選擇對預算有著重要的影響，企業應當選擇適宜于本企業實際經營狀況的方法和程序來編制全面預算。全面預算管理的編制方法主要有固定預算法和彈性預算法、定基預算法和零基預算法、滾動預算法等。固定預算法以企業生產經營活動中固定的業務量為基礎編制，彈性預算法則是按照企業在未來時期內可能發生的一系列業務量為基礎來編制，對于經營波動性較大的企業而言，彈性預箅法更適合全面預算的編制。全面預算管理的編制程序主要有自上而下、自下而上和上下結合三種方式，自下而上方式適合于集權制文化類型的企業，自下而上方式適合于分權制文化類型的企業，上下結合方式則是對前面兩種方式的綜合。預算的各種編制方法和編制程序都有其自身的優缺點，管理者應當結合公司實際情況來選擇。

三、嚴格控制和考核是加強全面預算管理的保證

建立全過程的預算控制和科學的考評獎懲制度是全面預算管理工作得以有效執行的重要保證。在全過程的預算控制中要做好預算的事前、事中和事后的控制。事前控制就是要在編制預算之前，認真分析單位所面臨的內外市場環境及其生產實際相聯系，按照科學的預算編制方法和程序，并把預算編制的過程與企業實際情況和管理要求結合起來，實事求是地編制出比較先進、合理、實用和科學的企業預算，力求取得實實在在的管理效果。預算的事中控制，就是要在預算執行過程中，應該對預算的執行采取有效的手段和措施進行控制。企業全面預算一經批準下達，各預算執行單位應當認真組織實施，將預算指標層層分解，從橫向和縱向落實到內部各部門、各環節和各崗位，形成全方位的預算執行責任體系。企業應當以年度預算作為組織、協調各項生產經營活動的基本依據，將年度預算細分為季度、月度預算，通過實施分期預算控制，實現年度預算目標。預算的事后控制，就是要在事前、事中預算和控制的基礎上，對預算執行結果進行檢查、分析和報告。預算的事后控制主要依靠分析，通過對比預算實施結果與企業制定的預算目標之間的差異，進而分析產生差異的原因，適時提出糾正預算偏差的措施。

企業應當建立嚴格的預算執行考核機制。一是要制定全面預算管理考核指標。要結合單位實際、中心工作和各項主要經濟指標，制定出具體的考核指標；二要完善企業全面預算考評機制，企業預算管理委員會應當定期組織預算執行情況考核，將各預算執行單位負責人簽字上報的預算執行報告和已掌握的動態監控信息進行核對，確認各執行單位預算完成情況。必要時，實行預算執行情況內部審計制度。三要建立嚴格的獎懲機制，對各預算執行單位和個人進行考核應當堅持公開、公平、公正的原則，切實做到有獎有懲、獎懲分明，達到調動員工主觀積極性，從而促進企業績效提高和工作的改進。

全面預算管理作為現代企業進行內部控制管理的重要方式之一，已成為國內外企業廣泛推廣的現代化管理方法，對提高企業資金使用效率、實現價值最大化、可持續發展等起到了重要作用。企業應當全面理解和認識全面預算管理內涵和作用，全員參與、全過程執行、全方位管控，堅持不懈地將全面預算管理作為內部管理的核心工作來抓，不斷提高企業經濟和社會效益。（作者單位為山西省煙草公司）