集團企業全面預算管理優化路徑

全面預算的本質是管理，是動員、協同各種資源，爭取最佳的管理成效。全面預算管理是現代企業的管理模式之一，也是業績評價考核的核心，企業的全面預算管理模式是關于企業管理中的一個熱門話題。我國的全面預算管理體制開始較晚，遠遠落后于發達國家，即使近年來突飛猛進地發展并收獲了不小的成效，仍舊存在一些缺陷。據此本文立足集團企業的實際狀況，深入性地剖析集團企業全面預算管理模式目前的問題，與此同時針對問題提出建設性的對策。

預算管理是利用預算對企業內部各部門、各單位的各種財務資源以及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協調企業的生產經營活動，完成既定的經營目標。同時全面預算也是內部管理中使用較為廣泛的一種手段。從集團的整體戰略出發，用不斷變化的眼光看待未來，采用先進的研究分析方法，經過科學系統的決策程序，形成科學、合理的預算目標。通過預算管理，使得企業的經營目標轉化為各責任中心、各部門、各個崗位的具體行為目標，作為各責任單位的行為約束，保證企業經營目標的實現。目前我國處于全面市場化階段，集團企業發展異常迅猛。騰飛的大中企業給我國經濟發展帶來活力，推動了國民經濟的繁榮。盡管如此，與發達國家相比，我國企業管理水平卻遠遠不及。想要改變這種境地，在國際市場上獲得優勢，首先從改善管理模式入手，解決企業管理難題。全面預算管理是為數不多的幾個能把組織的所有關鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法，現已成為大型工商企業的標準作業程序。

一、集團企業全面預算管理缺陷

（一）編制方法單一以及缺乏預算控制機制

當前，大部分企業集團的預算編制方法傳統，沒有新意，套用固定模板。預算方法是圍繞財務而不是業務，這種編制方法完全沒有結合企業自身發展情況，導致與實際經營完全脫節，喪失運營指導功能。很多集團企業不注重建立有效的預算控制機制，這就使企業整體的運營效率低下，如果這個環節機制不完善，會直接導致企業集團內部管理混亂，預算管理的效果無法實現。

（二）缺乏完善的預算考核機制

關于預算考核機制方面，企業主要存在以下四個問題。第一，預算考核目標脫離實際。全面預算的目的是更好地實現企業戰略，所以，在企業預算考核體系的設計中，應遵循目標性原則，以考核、引導各預算執行單位的行為。但實際中有的企業預算目標起點太低，甚至脫離實際，無法起到約束、引導的作用。第二，考核重點片面。考核重點不全面，缺乏科學性。在考核實施過程中，不僅需要有可以量化的指標，還需要不能量化的指標，如技改的投入、專利研發投入、項目實施質量、各子公司人力資源水平、機器耗損程度等，但是事實上絕大部分企業考核指標片面，無法科學衡量企業的經營水平。第三，獎懲制度實施不到位。考核單位往往在進行獎勵和懲罰時，忽視企業獎懲制度，帶有強烈的個人色彩，不能做到公開、公平、公正，獎懲不分明，嚴重挫傷勞動者的工作積極性，使人產生僥幸心理。第四，過于教條主義，在企業的預算管理中，可能會出現一些不可控的例外事件，如市場的變化、產業環境的變化、相關政策的改變、重大自然災害和意外損失等，考核時應對這些特殊情況作特殊處理。

二、集團企業全面預算管理的優化途徑

（一）構建并完善企業全面預算管理組織架構

理順預算管理組織的四個方面核心職能：第一，管理委員會實施全面預算的決策管理職能；第二，預算管理辦公室承擔對預算編制、預算控制、預算協調和預算信息反饋等預算組織、指導職能；第三，預算審計機構對本年度預算執行報告進行檢查，核查執行能力及結果；第四，預算考核機構依據預算報告實施預算考核，兌現經營績效激勵。

這三個組織按照以下設置將有利于預算工作的推進：1.董事長或總經理擔任預算管理委員會主任；2.預算管理辦公室可以在財務管理部或運營管理部，更可以單列；3.預算審計機構由內審部門承擔，也可以外包；4.預算考核機構由人力資源管理部門擔任。

這樣的全面預算組織體制，能立足集團企業的全面發展核心，提升組織架構彈性，以此應對千變萬化的外部市場，穩定內部管理結構，保證預算的執行有條不紊的順利進行。

（二）改善預算執行與控制機制

集團企業可以通過信息管理實現財務預測、風險評估，根據合理預測、評估，再做預算的規劃方案。利用預算執行的三大抓手：費用控制、成本控制、資金控制，保證預算的有效實施。控制按時期分為事前、事中和事后三個階段，事前控制主要為審批控制，審核已經編制的預算是否合理，是否存在重大漏洞；事后控制就是管理預算結束之后的工作，主要是總結規律和做出預判，并彌補預算漏洞；在事前和事后要建立預警機制。事中控制要做到及時，有效，主要工作是抓關鍵點，這個時期是整個預算控制流程的核心，它直接決定了預算的總體質量，這個階段決定了預算能否真正的發揮作用。

（三）構建并健全考核機制

預算考核包括對預算工作考核和對預算目標的考核。預算工作考核是對預算管理各環節上工作質量的評價，以促進預算管理水平的提高。預算目標考核是對主要經濟指標完成情況的考核，以最大程度確保預算目標的實現，主要考核內容為重點財務指標考核。預算管理初期，預算工作考核為主，預算目標考核為輔。預算管理正常期，預算工作考核照舊，預算目標考核和績效考核融合。

首先要科學制定考核目標，既要有財務指標，也要有非財務指標。其次非財務指標要經過專業人士對其進行評估；最后考核工作人員要公正、嚴格執行評判標準，決不允許主觀影響作祟，最好成立專門小組進行考核評估，小組成員之間互相監督，進一步確保考核工作的可信度。

（四）加強預算管理的信息化建設

目前，企業預算管理，Excel仍然是主流，是應用最廣泛的信息化工具，它簡單、易用、成本低，但安全性低不能進行權限管理，不能進行流程控制，不能進行數據集成。加強集團企業信息化建設，建立具有“中央數據庫”功能，以管理控制為主線，以支持戰略落地為目標，整合業務系統數據，構建決策支持、資源優化、績效分析、管理協同的信息系統，是集團企業預算管理信息化的目標。

全面預算管理是系統工程，樹立良好的預算思維，優化全面預算管理路徑，選擇基于行業特點的預算系統，成為創造企業價值、締造長青集團企業的重要措施。（作者單位為合肥市產業投資控股（集團）有限公司）