內部審計提升行政事業單位效益

隨著國內內部審計范圍不斷拓展，質量不斷提升，內部審計已不局限于簡單的財務收支審計，更多類型的審計不斷呈現，內部審計從監督職能逐步轉向服務職能。近年來，預算審計、績效審計、、內控審計不斷得到重視，相關實踐和理論研究也在不斷深化。審計形式的多樣性源于審計需求的多樣化，行政事業單位在運轉的過程中出現的卡點和弊病，多源于管理上的冗雜，效益的低下，績效評價落實不夠等。

一、行政事業單位內部審計的現狀

內部審計職能逐步從監督到咨詢服務轉變，為領導者進行決策提供依據和建議。而內部控制管理相對薄弱，內控的弊病和缺陷缺乏實踐研究，績效審計無技術和理論支持，績效審計評價指標難以把握和衡量，績效比對缺乏同業數據，績效審計在具體實施過程中往往不實。績效評價結果有些單位雖納入人事考核和年終評比，但由于部門業務差異大，考核標準難以統一，加上行政體制的某些限制，績效審計結果并未觸發相關部門去提升效益，常態化績效審計并未形成。

二、強化預算審計

（一）預算收支的真實性。行政事業單位財務收支是否真實是確保下年預算準確性的前提，需審計是否存在夸大支出，造成財務預算虛增；是否隱瞞不合理收入，造成以收抵支；是否存在收入混庫，預撥經費不算支出等情況。

（二）預算收支的完整性。行政事業單位預算收支的完整性就是要求全部收支真實完整入賬，杜絕“小金庫”，主要審計單位收支是否完整性，收入是否全部入預算，包含財政補助收入、全部非稅收入等；所有支出全部納入預算，做到發展有計劃，避免臨時虛增項目；是否存在坐支，收支不入賬等現象。

（三）預算方案的準確性。行政事業單位預算方案的準確性就是要求預算方案細化，避免在預算大類下私自調整資金用途，主要審計是否制定詳細的預算方案，進行預算細化，預算是否到項目，而非到大類；審計“其它支出”比重是否很大。保證預算方案的準確、細化，確保從源頭上防范腐敗、降低財務不規范風險，提高資金使用效益。

（四）預算程序的規范性。程序規范性就是要求嚴格按照《預算法》執行，確保預算調整和資金用途改變有程序、有備案。審計預算調整是否嚴格走程序；預算信息是否公開；審查預算穩定調節基金的使用是否規范；結余資金使用支出是否按要求進行。

三、內部控制審計出實效

（一）進行內控制度測試。抽測風險領域、重點領域為審計對象，進行內控測試。審計不相容崗位是否分離牽制。審計內控點上的授權是否合理，是否有效，授權是否有監控。審計內控制度建設情況，監控機構是否積極有效，內控設計上風險點是否突出等。

（二）合理制定內控評價標準。根據“目標——風險——控制”思路進行內控審計。根據單位可承受風險級別、事件的可變通性、同行業內控標準等因素來制定內控評價標準。單位可承受的風險越大，對內控標準要求越低，承受風險越小，對內控標準要求越高。事件的可變通性越差，代表該項不可替代性越小，也就承擔的風險越大，適應的標準也就越嚴格。單位還可根據同地區、同行業內控標準制定本單位內控標準，風險可接受性受地域影響、行業影響。

（三）督促落實內控整改。內控審計能否落實到實處，起到提高單位效益的目的，整改是關鍵。審計整改落實離不開審計地位的樹立和領導的重視，離不開審計人員跟蹤審計，以及對相關部門和個人的追責問責。

四、風險審計是重要補充

（一）進行單位風險評估。制定相應的風險可行性評估方案，對短期風險進行識別，對長期風險進行預測。傳統的內部審計模式雖然也關注某些業務流程及其相關控制，但是很少關注整體風險，我們可通過內部控制測試，根據測試結果發現控制薄弱的節點，即是風險點，列明風險點清單，對各個風險點可能性進行評分，再對風險點的影響程度評分，最后概算出單位重要風險點和風險大小。

（二）提升內部審計技術方法，靈活運用審計心理學。運用心理學進行觀察，尋找線索，要求審計人員具備平常心，不帶情緒審計問題，不帶傾向性看待問題，遇到事情堅定立場，合理而平衡的構建思維，再進行標準化的呈現問題。

（三）加強合同風險審計。合同對應著相關的法律責任。 審計合同條款的合理性、合法性、完整性，重點審計合同中關于雙方責任界定的方式、資金付款條件、糾紛解決的方式及合同生效條件等。對單位出具的合同都進行法律審查，建立合同臺賬，進行合同跟蹤，尤其是跟蹤合同中的時間卡點，建立合同檔案管理。

（四）建立風險數據庫。通過對單位所處宏觀與微觀環境數據進行收集和分析，對所面臨的風險程度進行鑒別、評價和衡量， 建立單位內部風險數據庫系統，方便在日后進行流程設計和內部審計時作為重點和參照。同時由于風險類別不同，對不同風險適應定性或定量分析和記錄的方法也不同。再次建立數據庫后還要建立詳實動態的風險評價標準，根據重要性水平和內外環境的變化等因素，不斷更新風險級別。（作者單位為長沙職業技術學院）