加強事業單位內部控制之我見

事業單位是承擔著政府的部分公共職能，在社會計義建設中作出了重要貢獻。因此事業單位內部控制實施情況直接影響事業單位提供基本服務成功與否。內部控制作為一種事業單位日常運行管理的一種重要工具，對保護事業單位資產、規范事業單位全體員工職責行為具有積極的指導作用。同時隨著事業單位業務工作的不斷提升，以及外部社會情勢的變化，事業單位內部控制也開始表現出某些問題，需要完善更新。作者對事業單位如何加強內部控制建設作了研究，詳細分析了當前事業單位在內控實施過程中出現的問題及原因，并提出了對如何加強事業單位內部控制的自己的見解與建議。

一、引言

事業單位內部控制是指事業單位為最大限度的減少風險影響，保證事業單位資產安全完整，會計信息準確完整，確保單位日常業務正常開展而實施的一種管理方法。它在日常事業單位運行管理中發揮著重要作用，同時也被越來越多的企事業單位領導認識與重視，并被廣泛推行。實踐證明，有效的事業單位內部控制能夠保證事業單位資產安全到位，會計信息準確無誤，有效預防風險影響，同時提升了政府形象，拉近了政府與群眾的距離。然而，由于事業單位內部控制制度建設經歷不長，許多理論方法尚未完全成熟，致使內部控制的功能作用未能在事業單位完全發揮，對內部控制制度的建設還沒有達到預期的結果。因此，當前研究如何加強事業單位內部控制具有十分重要的現實意義。

二、目前事業單位內部控制存在的問題及原因

（一）缺乏內部控制意識。內部控制的建設和執行需要單位上下一致共同努力，共同完成，認真執行。而目前，我國許多事業單位內部對內部控制缺少一個統一的認識：例如單位高層領導認為只要有了內控制度，內部控制建設就水到渠成，因而沒有重視后續的制度執行管理。而各業務部門領導認為，內部控制是企業財會部門的事情，而自己所屬部門幾乎沒有什么關系，因此沒有注重自己部門的內控管理。而普通職工認為他們很少接觸到大量的經濟業務，也沒有管理單位的重要資產，內部控制與自己無關，因此他們對內控置之不理。這樣，內控管理像一盤散沙，內部控制始終發揮不了作用。

（二）全面預算管理不到位。事業單位內部控制存在的主要問題是預算執行不到位。如重預算編制輕預算執行，不能有效控制預算執行過程。部分事業單位預算沒有嚴格執行，預算編制歸編制，日常收支仍想怎么做就怎么做。部份單位為完成上級布置的（預算編制）工作而編制預算，編制過程中沒有聯系單位實際，沒有覆蓋預算單位全部業務，沒有考慮預算安排的重要性與次要性，在預算執行過程中頻繁調整。如沒有預算執行的獎懲制度，預算執行好與壞一個樣，影響事業單位預算管理工作人員的積極性。

（三）事業單位內部控制缺失監督。內部控制作為一種有效的管理機制，因此它在實施過程中必須受到相關監督機制的約束。事業單位的所有運行業務都面向整個社會群體，能否有效地建立和實施內部控制制度，因此也間接影響到公眾的切身利益。可當前，我國許多單位缺乏內控的監督機制。集中表現在對內部控制實施的內外部監督上，在內部監督上，不少事業單位至今沒有設置內審機構甚至沒有內審人員，有的單位雖然設置了自己內審機構，但沒有獨立的內審人員，內審人員都是其他部門人員兼任的，有的單位雖有獨立的內審人員、內審機構，但沒有相應內審制度等等。在外部監督上，事業單位上級主管部門只對事業單位日常運行業務上的監督指導，而對行業系統內部審計沒有給予必要的關注，說：授權各單位自主進行。內部控制監督的缺失，導致內部控制作用不能發揮出來。

（四）內部控制崗位設置不科學。由于事業單位受人事編制的限制，一個人通常要兼任多個崗位工作，致使出現了不相容崗位不分離現象，導致內控實施效果受到限制。例如：有的事業單位中會計兼任內審人員，出納兼任檔案管理員等等。這樣的工作崗位設置不僅違反了不相容職責分離的原則，而且內部控制執行效果也不明顯。

三、完善事業單位內部控制的對策

（一）事業單位上下要樹立正確的內部控制意識。事業單位內部控制需要事業單位廣大干部職工共同配合，全員參與，高度重視。1是事業單位要加強內部控制的宣傳教育，讓單位廣大干部職工明白實施內控的意義，內控的作用，掌握內控制度，方法。讓他們樹立企業的主人翁意識，責任感意識，在內部控制實施中不折不扣的執行內控制度。2是事業單位要強化單位文化建設，領導要帶頭遵守內控制度并嚴格執行之，促使下面員工自覺遵守執行。通過事業單位上下共同努力，促進內部控制工作的有效開展。

（二）強化預算管理控制。為了有效地解決事業單位內部控制問題，事業單位必須嚴格預算程序，建立有效的預算管理控制機制。預算管理包括預算編制管理、預算執行管理、預算執行結果審計反饋管理。1是認真做好預算編制工作。事業單位編制預算要充分考慮單位發展實際，參考往年業務支出情況，預算要覆蓋單位的全部收支業務，在考慮維持正常工作需要的同時要注重預算年度的重點工作安排，確保預算實施后少調整，不調整。2是嚴格預算執行。事業單位在實施預算時不得隨意調整變更。在執行過程中，如確有某種必須調整特殊情況，需報財政部門批準后才可以予以調整。在預算執行過程中，單位相關職能部門要對其進行動態跟蹤監督，發現問題及時采取相應措施給予及時解決。3是做好預算執行的審計，事業單位內審部門要及時做好預算執行的審計，對預算執行的效果作出合理評價和合理化建議。4是事業單位根據預算執行審計情況，作出獎懲措施，對嚴格執行預算的部門與個人給予必要的物質獎勵，而在預算執行過程中，無視預算安排，造成預算執行不良影響的給予必要的處罰。

（三）加大內部控制執行監督力度。1要強化內審監督。單位內審部門強化職責，依法實行內審監督。通過對內部控制執行效果的評價，單位內部控制環境的變化情況，對事業單位內部控制制度不斷進行自我修復和完善，從而使內部控制更好地滿足事業單位內部管理的需要。2要政府主管部門要做好對事業單位的監督工作，根據相關要求對事業單位內控的要求，對事業單位進行內部控制實施情況進行必要的監督檢查及時反饋檢查結果，發現問題，要提出改進措施要求事業單位及時改進。

（四）合理設置內部控制崗位。目前，事業單位崗位沒有按照內控要求來設置，影響了事業單位內部控制作用的正常發揮。1是按照內控要求設置工作崗位。特別是關鍵崗位更要嚴格要求，關健崗位要安排專人擔任，不能隨意請另外崗位的員工擔任。2是推行明確的崗位職責、權力制度，落實內部控制職責。事業單位要將內部控制職責落實到單位內各個部門科室直至每一個員工，讓他們不但要明白自己所屬部門人員及自己的崗位職責，而且還要明白企業其他部門組成人員的崗位職責，從而在內控實施中相互監督，相互制約。事業單位只有合理設置企業內部各個生產經營管理崗位，崗位間相互監督，相互制約，才能促進內部控制工作的順利開展，才能真正發揮內部控制的作用。

四、結語

可以預見的是，我國內部控制度方面的法律法規將越來越完善，事業單位內部控制也將得到全社會的越來越多的關注與認可。同時，事業單位內部控制工作涉及到單位的方方面面、各部門直至各位員工，全體單位員工要積極參與、積極配合。同時，事業單位必須緊跟時代步伐，與時俱進，保持創新的步伐，結合自己單位的業務和職能特點，積極向內部控制建設的成功單位學習經驗，加大內部控制建設的力度，促進事業單位內控工作的有效開展，最終確保事業單位各項工作的勝利完成。（作者單位為廣州市白云區衛生和計劃生育財務結算中心）