營業稅改征增值稅對企業稅負及利潤的影響

隨著我國九大行業實行已經全面實現營業稅改征增值稅，營業稅也完成了其應有的歷史使命而退出舞臺。文章首先概述了營業稅改征增值稅的歷史背景，并且對實施之后給企業稅負以及利潤帶來的影響進行了分析。

一、營業稅改征增值稅的歷史背景

營業稅與增值稅是我國的主要稅種，在進行營業稅改征增值稅的過程中，主要經過了三個階段：2011年，國家提出營改增試點方案；從2012年1月1日起，在上海針對交通運輸行業與部分現代服務業開展營改增試點；2013年8月1日，營改增試點范圍擴大到全國范圍，并將廣播影視服務業納入其中；2014年1月1日起，將交通運輸業中的鐵路運輸與郵政服務納入營改增范圍；2016年5月1日起，中國全面推行營業稅改征增值稅，并同時將建筑業、金融業、房地產業等九大行業全部納入營改增范圍，從此，營業稅正式推出我國稅收的歷史舞臺，增值稅制度也將越來越規范【1】。

二、營業稅改征增值稅對企業稅負的影響

由于不同單位與企業的經營行業、實際情況都有所不同，在“營改增”后帶來的企業稅負降低無法進行準確的統計，因此筆者將按照不同分類的納稅人在“營改增”后對企業稅負的影響進行分析。納稅人可分為小規模納稅人與一般納稅人。

1，小規模納稅人

在營業稅時代，小規模納稅人計征文化服務業營業稅，稅率為5%，“營改增”之后計征銷售增值稅，稅率為3%。在“營改增”試點中，對于不滿足納稅人條件的小規模納稅人可按照3%的稅率征收增值稅，這樣一來，將會有70%左右的小規模納稅人從原來繳納5%的營業稅變為繳納3%的增值稅，企業稅負直接下降了40%。不難發現，“營改增”的推行對于小規模納稅人而言，是十分利好的消息，切身實際地降低了稅負，大大提高了小規模納稅人的生存空間。

2，一般納稅人

一般納稅人可以分為三種性質的企業：制造型企業、服務型企業以及制造服務混合型企業。從“營改增”實行實際情況來看，由于進項稅額在增值稅時代可以進行抵扣，這也就直接造成了制造型企業與服務型企業的之間的差距。在服務型企業當中，人力資源占據著企業資本的相當大比重，是這類型企業的“最大資源”，但是除去服務收入以外，服務型企業在其他收入與生產成本中，兩項均為空白，也就無法導入其他收入的增值稅發票，沒有相關的進行稅額予以抵扣。因此，服務型企業在“營改增”實施之后會帶來稅務增加的影響，相對應的由于制造型企業與制造服務混合型企業中存在進項稅額，在實行“營改增”之后，每個月所產生的進項稅額都可抵消增值稅額，這對于該類型的企業而言帶來了積極的影響，顯著降低了企業稅負。

三、營業稅改征增值稅對企業利潤的影響

1，稅負波動必然帶來對利潤的影響

在實行“營改增”之后，其中最為明顯的就是進項稅額抵扣帶來的影響，有效地減輕了部分企業的稅負，提高了企業的利潤。然而大多數技術知識型企業、服務型企業的生產成本主要以人工支出為主，員工的福利與薪水并不屬于進項稅額的范疇，從而無法獲取抵扣，進而帶來企業稅負負擔，對企業利潤帶來不利的影響。此外，交通行業與物流行業在實施“營改增”之后，雖然可將設備成本作為進項稅額予以抵扣，但是設備畢竟是固有資產形態，抵扣額度非常有限，實際上也給企業帶來了一定的隱形稅負，對企業的利潤造成一定的影響【2】。

2，案例說明

假設某企業單月應繳稅的服務收入是10萬元，投入成本與各項支出費用為5萬元，我們按照納稅人的分類，對“營改增”實施前后的企業利潤變化進行分析。

1）假設該企業為小規模納稅人。在“營業稅時代”，按照營業稅計征，單月收入為100000元，需繳納營業稅金為5000元，扣除成本支出50000元，最終單月利潤為45000元。實行“營改增”之后，按照增值稅計征，單月收入則為97087.38元，需繳納營業稅金為0元，扣除成本支出50000元，總利潤為47087.38元。不難看出，在實施“營改增”之后，雖然表面上小規模納稅人的營業收入較“營業稅”時代減少了2912.62元，但最終的利潤卻提升了2087.38元，這也切實的表明了，對于小規模納稅人而言，營業稅改征增值稅是一件利好舉措，其利潤較“營改增”之前明顯上升的趨勢。

2）假設該企業為一般納稅人，沒有增值稅發票可以用來抵扣。在“營業稅時代”，按照營業稅計征，單月收入為100000元，需繳納營業稅金為5000元，扣除成本支出50000元，最終單月利潤為45000元。實行“營改增”之后，按照增值稅計征，單月收入則為94339.62元，需繳納營業稅金為0元，扣除成本支出50000元，總利潤為44339.62元，比“營改增”實施之前降低了660.38元。不難看出，對于部分缺少進項稅額抵扣或者進項稅額偏少的一般納稅人而言，“營改增”之后會造成企業利潤的下降，因此對于該類型的企業，筆者認為可通過購置固定資源的方式去獲取進項稅額，以求增值稅抵扣。

3）假設該企業為一般納稅人，可用來抵扣的增值稅發票為4萬元。在“營業稅時代”，按照營業稅計征，單月收入為100000元，需繳納營業稅金為5000元，扣除成本支出50000元，進項稅額可抵扣0元，最終單月利潤為45000元。實行“營改增”之后，按照增值稅計征，單月收入則為94339.62元，需繳納營業稅金為0元，扣除成本支出50000元，可用于抵扣的進項稅額為2264.15元，最終算的利潤為46603.77元。倘若增值稅稅率是按照17%進行計算，那么進項稅額可抵扣的金額則更多，其利潤還應往上增長。因此，在實施“營改增”之后，對于進項稅額講多的一般納稅人而言，企業利潤將會有明顯的提升。

四、結束語

綜上所述，探討營業稅改征增值稅對于企業的影響，如果只是單純的從減輕企業稅負層面去看是非常片面的，還應對“營改增”之后對企業利潤帶來的影響進行分析與研究，通過文章的論述不難看出，“營改增”對于小規模納稅人而言有著非常正面的影響【3】。為了確保我國經濟的穩定發展，相關部門仍應重視“營改增”所帶來的負面影響，通過適當調整營改增政策、加強發票管理、加快企業轉型與升級等方式，去降低營改增對企業帶來的消極影響，從而推動我國社會經濟的向前發展。（作者單位為中國石油天然氣股份有限公司大慶煉化分公司）