基層財(cái)政會計(jì)執(zhí)法檢查工作思考

根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》以及省、市人大常委會辦公廳（室）《關(guān)于開展會計(jì)法執(zhí)法檢查的通知》文件精神，湖北長陽縣財(cái)政局組織檢查專班，先后對縣電力公司、宜昌清江開關(guān)電器公司、縣水利水電局、縣人民法院、縣國土資源局、縣文體局、縣林政稽查隊(duì)、縣光榮院、縣疾病控制中心和龍舟坪村等10家單位開展了重點(diǎn)檢查。重點(diǎn)檢查過程中調(diào)取會計(jì)憑證125本、記賬憑證2230張、原始憑證21189份、會計(jì)賬簿63本、報(bào)表98份及相關(guān)會計(jì)資料。

一、檢查發(fā)現(xiàn)的主要問題

近幾年，我縣通過扎實(shí)開展會計(jì)管理工作，每年進(jìn)行會計(jì)執(zhí)法、會計(jì)基礎(chǔ)工作檢查，使會計(jì)管理工作明顯加強(qiáng)，會計(jì)人員素質(zhì)和會計(jì)工作質(zhì)量顯著提高。從檢查的情況看，各單位在會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、依法建賬、總會計(jì)師的設(shè)置、各單位執(zhí)行國家統(tǒng)一會計(jì)制度等方面均執(zhí)行較好，重點(diǎn)檢查的10家單位中未發(fā)現(xiàn)帳外設(shè)帳和私設(shè)“小金庫”的行為，未發(fā)現(xiàn)單位負(fù)責(zé)人不履行《會計(jì)法》職責(zé)和會計(jì)人員因履行《會計(jì)法》賦予的職責(zé)受到打擊報(bào)復(fù)的現(xiàn)象。雖然會計(jì)管理工作做得較好，但通過檢查發(fā)現(xiàn)部分單位的會計(jì)基礎(chǔ)工作存在不同程度的不足，主要表現(xiàn)有：

（一）會計(jì)憑證不規(guī)范。個別單位存在少量以“白條”、過期作廢發(fā)票、復(fù)印件發(fā)票入賬的現(xiàn)象，購買貨物發(fā)票未填寫“購貨單位”等原始憑證的必備要素，外來原始憑證未加蓋出票單位財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章，自制原始憑證存在金額涂改，單位已辦理出納手續(xù)的原始憑證沒有加蓋“現(xiàn)金收（付）訖”或“銀行收（付）訖”印戳等的現(xiàn)象。存在記賬憑證沒有加蓋制單人員、審核人員、記賬人員及會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員印章或簽字的現(xiàn)象，少數(shù)記賬憑證上存在更改、涂改的現(xiàn)象，少數(shù)不屬于結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證未附原始憑證的現(xiàn)象，少數(shù)匯總記賬憑證將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張憑證上等現(xiàn)象。

（二）會計(jì)賬簿不規(guī)范。個別單位賬簿啟用表填寫不齊全，未加蓋單位公章、會計(jì)主管人員及經(jīng)管人員印章；賬簿存在未登記“憑證號”、“摘要”的現(xiàn)象，存在“承前頁”、“過次頁”、“上年結(jié)轉(zhuǎn)”、“月結(jié)”、“年結(jié)”不規(guī)范的現(xiàn)象，賬簿中存在少量用鉛筆書寫、涂改文字或金額等現(xiàn)象。

（三）會計(jì)報(bào)告不規(guī)范。少數(shù)單位未編報(bào)財(cái)務(wù)情況說明書；存在會計(jì)報(bào)告未裝訂成冊，未加具封面，未加蓋單位公章，未經(jīng)單位負(fù)責(zé)人、主管會計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（或會計(jì)主管人員）簽名并蓋章的現(xiàn)象；個別單位資產(chǎn)負(fù)債表中無資產(chǎn)負(fù)債表日期，將“資產(chǎn)合計(jì)”項(xiàng)目錯寫為“收入合計(jì)”；個別單位存在將“時點(diǎn)”會計(jì)報(bào)表編制成“時期”報(bào)表，將“時期”會計(jì)報(bào)表編制成“時點(diǎn)”報(bào)表等現(xiàn)象。

（四）會計(jì)科目使用不規(guī)范。存在使用會計(jì)科目不準(zhǔn)確的現(xiàn)象，個別單位將取得的少許“收入”記入“往來賬戶”、不需要單獨(dú)報(bào)賬的專款撥入、撥出和支付也在“往來賬戶”中反映；個別單位將撥入的退休金記入“其他應(yīng)付款”賬戶，而發(fā)放退休金時又在“事業(yè)支出”中列支等現(xiàn)象。

（五）單位內(nèi)控制度不規(guī)范。部分單位內(nèi)部會計(jì)控制制度不夠健全，執(zhí)行也比較欠缺，少數(shù)單位存在支票和財(cái)務(wù)印鑒由一人經(jīng)管，收據(jù)、發(fā)票的領(lǐng)用和使用未分開進(jìn)行管理、會計(jì)電算化中不相容的會計(jì)崗位沒有分離等現(xiàn)象。

二、存在問題的原因分析

（一）單位領(lǐng)導(dǎo)重視會計(jì)基礎(chǔ)工作不夠。在市場競爭日益激烈的背景下，單位領(lǐng)導(dǎo)把主要精力放到提高經(jīng)濟(jì)效益，擴(kuò)大企業(yè)市場占有份額上，領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為會計(jì)工作做得好不好，最終要落到經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)上，會計(jì)基礎(chǔ)工作做得怎么樣，沒有什么關(guān)系。只要把經(jīng)濟(jì)效益抓上去了，財(cái)務(wù)開支大權(quán)管好就行了。會計(jì)人員只有記賬職責(zé)，而喪失了監(jiān)督職能。同時單位領(lǐng)導(dǎo)對會計(jì)人員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和會計(jì)知識的更新?lián)Q代意識不強(qiáng)，導(dǎo)致單位會計(jì)人員對會計(jì)基礎(chǔ)知識和會計(jì)基礎(chǔ)工作缺乏了解，使會計(jì)核算工作的各個環(huán)節(jié)與會計(jì)制度要求不符，影響了會計(jì)工作水平和經(jīng)營管理水平的提高。

（二）會計(jì)人員的素質(zhì)普遍較低，缺乏自覺學(xué)習(xí)精神。會計(jì)人員的素質(zhì)包括政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)兩方面，由于會計(jì)人員的學(xué)歷層次普遍不高，沒有受過系統(tǒng)的會計(jì)理論知識的正規(guī)訓(xùn)練，不少是“半路出家”，搞不清科目、賬簿和會計(jì)報(bào)表之間的對應(yīng)關(guān)系；也有的會計(jì)人員雖然有一定的業(yè)務(wù)水平，但長期忽視學(xué)習(xí)新的業(yè)務(wù)知識和會計(jì)法規(guī)，缺乏學(xué)習(xí)的自覺性，使其業(yè)務(wù)素質(zhì)停滯不前甚至更差。此外，還有的會計(jì)人員盡管掌握一些會計(jì)核算的基本知識，但因缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德，不認(rèn)真執(zhí)行制度，不按規(guī)定去做，降低工作標(biāo)準(zhǔn)，造成會計(jì)核算工作的不規(guī)范。

（三）單位財(cái)務(wù)管理、監(jiān)督制度不健全。一些單位沒有按規(guī)定制訂財(cái)務(wù)制度，或者有了制度不落實(shí)。會計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全，少數(shù)會計(jì)人員實(shí)際上隸屬于單位領(lǐng)導(dǎo)，難以獨(dú)立行使會計(jì)監(jiān)督。

（四）會計(jì)基礎(chǔ)工作的標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范。對于會計(jì)基礎(chǔ)工作的標(biāo)準(zhǔn)，除了財(cái)政部發(fā)布的《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》外，其他有關(guān)規(guī)章中也有相應(yīng)規(guī)定。但隨著經(jīng)濟(jì)管理和會計(jì)工作的發(fā)展，一些規(guī)定已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢的要求，比如《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》關(guān)于會計(jì)科目的規(guī)定，隨著企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，企業(yè)對會計(jì)科目的設(shè)置和使用將有更多的自主權(quán)和靈活性；隨著會計(jì)電算化的廣泛應(yīng)用，如何保證會計(jì)資料的合法、真實(shí)和安全，也是會計(jì)基礎(chǔ)工作中面臨的重要問題。由于會計(jì)基礎(chǔ)工作制度存在不足，也是造成會計(jì)基礎(chǔ)工作有所削弱的原因之一。

三、完善會計(jì)基礎(chǔ)工作建議

（一）加強(qiáng)對會計(jì)基礎(chǔ)工作的領(lǐng)導(dǎo)。

1.各級財(cái)政部門是本地區(qū)會計(jì)基礎(chǔ)工作的管理機(jī)關(guān)。各級財(cái)政部門要按《會計(jì)法》行使管理會計(jì)職能，將分散的會計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)章制度統(tǒng)一起來，規(guī)范單位會計(jì)基礎(chǔ)工作。會計(jì)基礎(chǔ)工作差的單位要給予限期整頓，同時對會計(jì)基礎(chǔ)工作健全的單位及先進(jìn)個人給予表彰。

2.各級業(yè)務(wù)主管部門是本地區(qū)會計(jì)基礎(chǔ)工作的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)。因此各主管部門是管理本部門的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)，應(yīng)負(fù)責(zé)制訂本部門會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化的考核實(shí)施規(guī)劃，努力使所屬單位達(dá)到會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化。

3.單位領(lǐng)導(dǎo)人是本單位會計(jì)基礎(chǔ)工作的責(zé)任人。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計(jì)是單位管理的重要手段之一，單位負(fù)責(zé)人必須掌握基本的會計(jì)知識。單位領(lǐng)導(dǎo)人必須重視會計(jì)工作，組織領(lǐng)導(dǎo)財(cái)會部門和其他有關(guān)職能部門抓好會計(jì)基礎(chǔ)工作，對會計(jì)信息的失真要承擔(dān)法律責(zé)任，對違法亂紀(jì)的典型人物要嚴(yán)肅處理。

（二）加速會計(jì)人才培養(yǎng)，樹立以人為本的思想。

我國現(xiàn)行單位應(yīng)加緊會計(jì)人員培訓(xùn)，提高會計(jì)人員的整體素質(zhì)和知識化。應(yīng)采取多種形式，訓(xùn)練多項(xiàng)內(nèi)容，培養(yǎng)多方面的能力。多項(xiàng)內(nèi)容包括：會計(jì)專業(yè)理論及發(fā)展趨勢，新會計(jì)準(zhǔn)則、制度和新會計(jì)方法。國際會計(jì)準(zhǔn)則和國際會計(jì)學(xué)界的最新成果，會計(jì)電算化技術(shù)等等。多方面能力是：獨(dú)立工作能力、分析歸納能力、組織協(xié)調(diào)能力、預(yù)測決策能力。

（三）落實(shí)會計(jì)基礎(chǔ)工作責(zé)任制。

1.健全原始記錄、規(guī)范計(jì)量工作需要各部門、全體職工參與，并且涉及到他們的經(jīng)濟(jì)利益，關(guān)系復(fù)雜。因此單位領(lǐng)導(dǎo)必須出面協(xié)調(diào)，切實(shí)把責(zé)任管理具體落實(shí)到有關(guān)部門和個人，責(zé)權(quán)掛鉤，獎優(yōu)罰劣。

2.實(shí)行會計(jì)人員的崗位責(zé)任制。各單位對每個崗位的會計(jì)人員，制訂崗位責(zé)任制，裝訂成冊形成制度讓各個崗位會計(jì)認(rèn)真執(zhí)行，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)綜合、協(xié)調(diào)工作，定期進(jìn)行會計(jì)互審。

（四）加大會計(jì)執(zhí)法力度，完善會計(jì)監(jiān)督。

目前我國已逐漸步入以法治國的法制軌道，在完善會計(jì)法規(guī)體系的同時，必須加大執(zhí)法力度，做到有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，保障會計(jì)人員依法行使職權(quán)和維護(hù)各單位的合法權(quán)益，推進(jìn)會計(jì)工作步入法制軌道。要不斷完善會計(jì)監(jiān)督機(jī)制，督促會計(jì)部門健全內(nèi)部控制制度。（作者單位為湖北宜昌長陽土家族自治縣會計(jì)事務(wù)管理所）