建立會計強國架構(gòu)下的企業(yè)會計代理實證研究

會計代理直接服務于基層中小微企業(yè)，是實現(xiàn)“會計強國”基礎和保障。論文在對成都市某區(qū)會計代理行業(yè)實地調(diào)研的基礎上，分析了現(xiàn)階段會計代理存在問題的成因，從政府基層會計管理、行業(yè)自律管理和會計代理機構(gòu)自我管理三方面，提出了改進的對策建議。

代理記賬發(fā)端于改革開發(fā)初期，并隨著我國商品經(jīng)濟、市場經(jīng)濟的發(fā)展不斷發(fā)展，距今已有20多年的歷史。近年來，我國小微企業(yè)數(shù)量迅猛增長，代理記賬業(yè)務需求日益擴大、服務內(nèi)容不斷豐富，代理記賬已超越單純的代理會計核算發(fā)展成為能提供納稅代理、稅務籌劃、財務咨詢、管理咨詢、內(nèi)部審計等多樣服務的“會計代理”行業(yè)。

2012年，財政部在全國會計管理工作會議上提出了“到2020年或稍后一些時間，使我國從會計大國邁向會計強國行列”的宏偉目標。“上面千條線，下面一根針”，會計代理直接服務于基層中小微企業(yè)，大力發(fā)展中小微企業(yè)會計代理是規(guī)范中小企業(yè)會計核算、提高中小企業(yè)會計信息質(zhì)量、促進中小企業(yè)科學決策、健康可持續(xù)發(fā)展的有效途徑，是實現(xiàn)“會計強國”的基礎和保障。

項目運用問卷調(diào)查、入戶訪談、實證研究法對成都市的代理記賬機構(gòu)進行了調(diào)研，情況如下：

一、成都市某核心城區(qū)代理記賬行業(yè)的現(xiàn)狀

調(diào)研表明，成都市第一家代理記賬機構(gòu)2000年經(jīng)市財政局批準正式設立，從那時起，各中心城區(qū)的代理記賬機構(gòu)如雨后春筍般生長，卻也經(jīng)歷了大浪淘沙般的洗禮：某核心城區(qū)2000年以來先后批準設立代理記賬機構(gòu)56家，截止2012年底，尚有39家69.64%機構(gòu)向區(qū)財政局正常報備。項目以正常報備的代理記賬機構(gòu)為樣本總體，采用目標抽樣法選取樣本，根據(jù)代理記賬機構(gòu)的客戶數(shù)量、業(yè)務開展情況、兼顧代理記賬機構(gòu)投資性質(zhì)等，選取了19家代理記賬機構(gòu)進行了調(diào)研（抽樣率48.72%，樣本服務客戶量占33.3%），按設立時間分類，設立時間10年以上的占2.94%；設立時間5-10年的占44.12%；設立時間5年以下的占52.94%。

1.業(yè)務類型及經(jīng)營模式

實地調(diào)查表明，該區(qū)代理記賬機構(gòu)經(jīng)營模式有三種：單純代理記賬、工商代理兼營代理記賬、多種業(yè)務兼營（工商代理、代理記賬、稅務籌劃、財務咨詢、管理咨詢）。受訪機構(gòu)普遍反映一因代理記賬機構(gòu)設立門檻較低，機構(gòu)數(shù)量增加太多；二因許多無代理記賬許可證的機構(gòu)（如工商代理、管理咨詢等）也開展代理記賬業(yè)務；三因個人代理記賬數(shù)量日益增長。故從2010年起，代理記賬陷入客戶數(shù)量無法拓展、收費標準無法提升的困境，只能勉強維系著公司的生存。工商代理兼代理記賬的公司，因工商注冊帶來相對穩(wěn)定的客戶來源，并隨著時間推移逐步積累，在激烈的市場競爭中，闖出了一條“以量取勝”的生存之路。多種業(yè)務兼營對代理記賬機構(gòu)的資質(zhì)、人員素質(zhì)、業(yè)務水平要求均較高，普通的代理記賬機構(gòu)無法達到，故只有極少數(shù)的注冊稅務師事務所、會計師事務所兼營代理記賬的機構(gòu)運用此種經(jīng)營模式，并因此模式給客戶帶來的高附加值而得到客戶的認可，從而突破了客戶數(shù)量無法拓展、收費標準無法提升的“慘淡”經(jīng)營狀態(tài)，轉(zhuǎn)而進入良性可持續(xù)發(fā)展的狀態(tài)。

2.服務收費及客戶博弈

該區(qū)代理記賬的客戶主要有商貿(mào)、中介服務、廣告等行業(yè)，少數(shù)客戶涉及工業(yè)和建筑安裝業(yè)。代理記賬收費大多以客戶的業(yè)務量為依據(jù)，小部分以客戶的收入為依據(jù)，少數(shù)機構(gòu)分行業(yè)收費，對服務業(yè)、工業(yè)、建筑業(yè)的代理記賬收費順序遞增。但是在當前代理記賬行業(yè)市場競爭激烈的情況下，代理記賬公司的收費遠遠達不到成都市代理記賬行業(yè)協(xié)會發(fā)布的收費指導價，大多數(shù)代理記賬公司收費在300-400元/月間，有的甚至低至150元/月。

調(diào)研表明，客戶對代理記賬公司的服務均比較認可，總體來講客戶比較穩(wěn)定，個別的客戶流失原因主要有：一是客戶注銷；二是客戶業(yè)務發(fā)展需要專職會計；三是客戶個人原因更換代理記賬公司。這說明，代理記賬業(yè)務具有較高的穩(wěn)定性。

調(diào)研表明，大多數(shù)代理記賬公司與客戶簽訂代理記賬業(yè)務合同并約定業(yè)務范圍，但部分客戶認為“我付了你費用，你就該為我辦事”，常會對代理記賬公司提出各種各樣、五花八門超出代理記賬合同范圍的、免費的服務要求。在激烈的市場競爭中，代理記賬公司為了維系客戶關系、留住客戶，大多只得選擇接受客戶的要求，完全免費或以極低的收費為客戶提供超出合同約定范圍的服務，從而增加了經(jīng)營成本，進一步壓縮了原本就很可憐的利潤空間。

3.代理記賬市場營銷情況

該區(qū)代理記賬的業(yè)務拓展和營銷，從早期的廣告營銷、電話營銷、名片營銷、到中期的“掃樓營銷”、“關系營銷”，分化到現(xiàn)在廣為流傳的“口碑營銷”“品牌營銷”，經(jīng)歷了三個發(fā)展階段。受訪者認為營銷效果最好的是“口碑營銷”“品牌營銷”，即靠客戶、朋友介紹；其次是傳統(tǒng)媒體廣告；最后才是網(wǎng)絡營銷。受訪者對網(wǎng)絡營銷持消極態(tài)度，少部分建過公司網(wǎng)站或做過網(wǎng)絡推廣的，認為其成本高且效果并不理想，但大部分公司仍表示愿意嘗試。

受訪的代理記賬公司客戶數(shù)量在四五十家到有七、八十家之間的居多，經(jīng)營較好的有近200家客戶，最好的有超過1000家客戶。客戶來源大多數(shù)都是靠客戶、朋友介紹，上門“掃樓營銷”的方式很少采用。部分同時兼營工商注冊的代理記賬機構(gòu)，客戶大多由代理工商注冊的客戶發(fā)展而來。

4.人力資源管理情況

區(qū)財政局報備數(shù)據(jù)顯示，該區(qū)代理記賬機構(gòu)從業(yè)人員100%具備會計從業(yè)資格證；本科學歷37.78%、專科學歷52.59%、高中及以下學歷9.63%；高級職稱2.96%、中級職稱31.11%、初級職稱28.15%、其他38.18%。

由于代理記賬公司規(guī)模不大、業(yè)務拓展困難等原因，該區(qū)許多代理記賬公司保持著“小作坊”式的運營模式，許多公司股東就是公司的經(jīng)營管理者和核心員工，該區(qū)代理記賬公司中，從業(yè)人員為3人的占56%，4-5人的占32%；從業(yè)人員5人以上的占12%。

除個別受訪者外，代理記賬行業(yè)員工極不穩(wěn)定。由于代理記賬行業(yè)工作量大而收入水平相對較低，代理記賬公司很難招聘到有經(jīng)驗、高水平的會計人員，只得大量招聘應屆本、專科或中職畢業(yè)生；員工長則1年、短則2、3個月左右，在自認為“掌握”了代理記賬業(yè)務的技能后，就紛紛跳槽、辭職，甚至從代理記賬公司帶走部分客戶，“另立門戶”創(chuàng)建新的代理記賬公司。代理記賬公司常戲稱自己是“會計從業(yè)經(jīng)驗積累平臺”、會計人才“真賬實訓”培訓基地、會計人才自主創(chuàng)業(yè)的“夢想孵化器”。

二、代理記賬存在問題的成因分析

綜上所述，代理記賬在快速發(fā)展的同時也存在諸多問題，如代理記賬機構(gòu)規(guī)模普遍較小，發(fā)展良莠不齊，代理業(yè)務范圍不寬；代理記賬業(yè)務收費標準較低，許多代理記賬機構(gòu)處于微利經(jīng)營狀態(tài)；代理記賬從業(yè)人員專業(yè)知識水平普遍較低，執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高；存在大量未辦理營業(yè)執(zhí)照和代理記賬許可證的地下代理記賬機構(gòu)和個人兼職會計，政府難以有效監(jiān)管，甚至違規(guī)執(zhí)業(yè)等等。造成問題的原因，可用法律制度缺失、政府監(jiān)管缺失、市場公平缺失、業(yè)務規(guī)范缺失、專業(yè)人才缺失“五個缺失”總結(jié)：

1.法律制度缺失

與代理記賬相關的法律、法規(guī)、制度有：1993年修改的《會計法》增加了“代理記賬”規(guī)定；1993年通過的《注冊會計師法》規(guī)定注冊會計師可以承辦會計咨詢、會計服務業(yè)務；1994年、2005年修訂發(fā)布的《代理記賬管理辦法》對代理記賬的會計管理作了初步的規(guī)定。

截止目前，有關對代理記賬的法律、法規(guī)尚待健全，代理記賬的法律地位、法律關系有待進一步明確。就目前的法律法規(guī)體系而言，代理記賬僅僅是一種民事法律關系，這種關系是委托人與代理機構(gòu)雙方在相互協(xié)商的基礎上，以書面合同的形式確定下來的。

2.政府監(jiān)管缺失

根據(jù)《會計法》和《代理記賬管理辦法》，各基層會計管理部門對代理記賬實行“準入”審批和年度報備管理，有權(quán)對代理記賬業(yè)務中違反會計法律、行政法規(guī)和會計制度規(guī)定的行為進行處理，有權(quán)責令未經(jīng)批準從事代理記賬業(yè)務的進行改正并予以公告。但我國大部分基層市、區(qū)、縣會計管理工作存在機構(gòu)不健全、職能不明確、人員不穩(wěn)定、制度不完善、服務不到位、管理不嚴格、干部素質(zhì)不高等問題，基層會計管理工作難以發(fā)揮應有的作用。絕大多數(shù)地區(qū)的基層會計管理機構(gòu)對代理記賬的管理，除代理記賬機構(gòu)設立的前置審批、設立后的年度報備兩個環(huán)節(jié)外，基本再無其他作為。

3.市場公平缺失

代理記賬市場競爭呈現(xiàn)“三足鼎立”態(tài)勢：一是經(jīng)市財政批準設立、具備《代理記賬許可證》的代理記賬公司（以下簡稱“正規(guī)軍”）；二是未具備代理記賬資質(zhì)但實際開展代理記賬業(yè)務的工商代理及各類咨詢機構(gòu)（以下簡稱“雜牌軍”；三是“散兵”或“團隊作戰(zhàn)”的兼職會計或個人代理，俗稱“私人代理”（以下簡介“私代”）。

在“三足鼎立”的激烈競爭中，“正規(guī)軍”并沒有因為其代理記賬許可資格獲得額外的競爭優(yōu)勢，相反，為達到國家關于代理記賬許可及《勞動法》對職工社會保障的相關要求，他們比“雜牌軍”和“私代”在辦公場地、員工薪酬與福利、企業(yè)社會責任、業(yè)務規(guī)范等方面付出更多的“超額成本”，但這種超額成本卻不會給他們帶來業(yè)務量擴大和收費標準的提升，反而成為市場競爭中的一大負累。

4.業(yè)務規(guī)范缺失

由于稅務機關采用查定征收的稅收征收形式，在一定程度上削弱了會計核算的重要性，而基層會計管理機構(gòu)對代理記賬質(zhì)量又缺乏監(jiān)管，從追求利潤的目標出發(fā)，大多數(shù)中小微企業(yè)客戶只關注降低代理記賬成本，代理記賬質(zhì)量被“遺忘”，和“邊緣化”。規(guī)范代理記賬的合理“質(zhì)量成本”得不到會計管理部門、稅務部門及代理記賬客戶的認同，也無法從低廉的代理記賬收費中得到彌補，于是代理記賬機構(gòu)紛紛放棄業(yè)務規(guī)范，以犧牲質(zhì)量為代價降低經(jīng)營成本，保住那微薄的利潤，維系公司的生存。

5.專業(yè)人才缺失

代理記賬專業(yè)人才缺失的原因：一是代理記賬的工作量與薪酬水平不對稱；二是社會對代理記賬的認可度低，員工職業(yè)尊嚴、職業(yè)成就和職業(yè)成長空間缺失；三是代理記賬準入門檻很低，稍有經(jīng)驗的都借此“實現(xiàn)”自主創(chuàng)業(yè)的夢想，成立新的代理記賬公司，但同時也加劇代理記賬市場的低價惡性競爭。

綜上所述，面對生存與發(fā)展的巨大壓力，代理記賬“正規(guī)軍”開始嚴重分化：超過1/3的“正規(guī)軍”為了降低運營成本，一再降低辦公場地的區(qū)位優(yōu)勢和辦公面積；專業(yè)人才不斷流失；代理記賬的質(zhì)量標準不斷被降低，直至最后自然消亡；超過1/3的“正規(guī)軍”過著“水深火熱”與“苦大仇深”的生活，在代理記賬無序的“低價”競爭中苦苦掙扎，勉強維系著公司的生存，對公司未來的發(fā)展、對服務創(chuàng)新全然沒有心思，或抱怨并無奈地止步于現(xiàn)狀、或四處打望著準備換個其他的營生；但也有不到1/3的“正規(guī)軍”在這場競爭中“絕地反擊”，代理記賬業(yè)務無論在質(zhì)和量上，都有絕佳的表現(xiàn)，在代理記賬這個激烈而無序的市場競爭中“獨樹一幟”，成為一道亮麗的風景。

三、會計代理可持續(xù)發(fā)展對策建議

要解決代理記賬的頑疾，更好地促進會計代理的健康可持續(xù)發(fā)展，建議從政府會計管理、會計代理行業(yè)自律管理、會計代理機構(gòu)內(nèi)部管理三方面下功夫：

1.轉(zhuǎn)變觀念、創(chuàng)新方法，增強政府基層會計管理能力

黨中央、國務院作出加快轉(zhuǎn)變政府職能，深化行政體制改革的重大決策，財政部《關于加強和改進基層會計管理工作的指導意見》，為政府基層會計管理改革指明了方向。會計管理機構(gòu)應針對會計代理的實際情況，主動適應社會經(jīng)濟發(fā)展要求，積極從行政監(jiān)管向市場監(jiān)管轉(zhuǎn)變，從管理角色向服務角色轉(zhuǎn)變，增強服務意識和服務能力，創(chuàng)新服務手段和途徑，建立適應經(jīng)濟、政治、法律等會計環(huán)境的基層會計管理體制和運行機制；建立誠信治理長效機制，建設優(yōu)質(zhì)高效、公平競爭、誠實守信的會計代理市場環(huán)境；合理把握政府對基層會計管理的主導地位，充分發(fā)揮會計代理行業(yè)自律組織和會計職業(yè)市場的作用，建立健全中小企業(yè)會計監(jiān)督體系，強化對中小企業(yè)會計人員和民間會計行業(yè)自律組織的間接管理，以推進企業(yè)會計代理健康可持續(xù)發(fā)展。

2.整合資源、建立規(guī)范，增強會計代理行業(yè)自律管理能力

會計代理行業(yè)協(xié)會應借政府加強基層會計管理之力，造會計代理自律管理之勢，全力實現(xiàn)會計代理行業(yè)自律管理的突破，應按照代理記賬行業(yè)發(fā)展特點，研究制定執(zhí)業(yè)規(guī)范，組織開展專業(yè)培訓，交流行業(yè)執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，探索行之有效的自律管理方式方法，不斷提升行業(yè)整體執(zhí)業(yè)質(zhì)量和服務水平。應研究制定代理記賬行業(yè)收費指導性標準，明確行業(yè)最低收費，遏制低價競爭，規(guī)范競爭秩序。應大力協(xié)調(diào)行政監(jiān)督管理，不斷規(guī)范代理記賬行業(yè)的從業(yè)秩序和競爭秩序。

3.固本強基、規(guī)范運營，提升會計代理服務質(zhì)量和發(fā)展能力

盡管會計代理服務范圍和內(nèi)容有很大拓展，但代理會計核算仍然是基礎業(yè)務、核心業(yè)務，要提升會計代理服務質(zhì)量和發(fā)展能力，會計代理機構(gòu)首先必須固本強基，做好別人不愿意做的事，建立健全內(nèi)部控制制度體系、會計代理業(yè)務流程、業(yè)務規(guī)范體系，夯實維系行業(yè)生存的基礎；其次，應轉(zhuǎn)變觀念，強化服務意識、品牌意識、發(fā)展意識，不斷提升會計代理業(yè)務的“含金量”及附加值，提升會計代理機構(gòu)的核心競爭力；第三，會計代理機構(gòu)應帶頭遵守執(zhí)業(yè)規(guī)范，“抱團、借力”借助政府誠信建設和行業(yè)自律管理的力量，凈化市場創(chuàng)造有利于合法會計代理健康發(fā)展的環(huán)境；借助現(xiàn)代技術手段，建立并不斷完善科學化、規(guī)范化、信息化的會計代理業(yè)務體系，提高市場競爭力。（作者單位為成都學院經(jīng)濟管理學院）

四川省科技廳科技規(guī)劃項目《中小企業(yè)會計代理體制突破與服務創(chuàng)新對策研究》（項目編號2013ZR0118）的研究成果。

作者簡介：

1.陳建西，女，1966年1月生，籍貫：四川都江堰，學歷：碩士，工作單位：成都學院經(jīng)濟管理學院，職稱：教授，主要研究方向：創(chuàng)新型企業(yè)會計服務與應用型會計人才培養(yǎng)研究

2.李琳，女，1970年6月生，籍貫：四川高縣；學歷：博士研究生；學位：博士；工作單位：成都學院經(jīng)濟管理學院，職稱：副教授；主要研究方向：企業(yè)組織與人力資源管理。