淺談中小商業銀行管理會計體系構建

隨著中國經濟的快速發展及利率市場化的到來，我國中小商業銀行的競爭越來越激烈，傳統會計核算已不能滿足中小商業銀行變革創新的要求。管理會計是傳統會計未來的主要變革方向，管理會計體系的建設勢在必行。然而，現階段我國中小商業銀行普遍尚未建立完善有效的管理會計體系，中小商業銀行管理會計研究也基本處于空白階段。為此，本文就現階段我國中小商業銀行管理會計體系構建的現狀進行分析，發掘中小商業銀行管理會計體系建設中遇到的問題，并針對有關問題提出相應建議。

隨著金融全球化的到來，我國中小商業銀行面臨不斷開放復雜的市場環境。利率市場化程度越來越高，金融脫媒逐步深化，這就要求商業銀行要圍繞客戶需求及市場變化，加速產品創新及產品升級，提高自身盈利水平。同業競爭日益激烈，迫使商業銀行加速培養自身核心競爭力，不斷提高管理精細化水平。為了有效應對金融市場的挑戰，中小商業銀行必須改變原有會計核算體系，建立更加科學合理的管理會計體系?？茖W有效的管理會計體系的建立，使得中小商業銀行能夠找到新的利潤增長點，為銀行的長期性、戰略性發展提供有利的制度支持。

一、中小商業銀行管理會計體系建設現狀

近年來，我國中小商業銀行已逐步認識到管理會計體系建設的重要性，甚至有部分中小銀行開始嘗試建立管理會計系統。但由于中小商業銀行本身會計核算基礎薄弱，管理會計研究相對落后，致使其對管理會計領域雖有涉獵，但大都研究不深，管理會計體系建設也不夠完善。

1.責任機制不足

管理會計是以責任制為中心，因此良好的組織架構是實施管理會計體系建設的基礎。但是，我國大多中小商業銀行在職能部門的設置上多采用隸屬關系，自上而下的關系網對于經濟利益的制約明顯不足。組織機構的設置與銀行產品、條線的關聯度不高，責權利區分不清，部門收入分配無法與經營績效掛鉤，資源配置效率低下，諸多原因導致管理會計體系建設中責任機制不足，不利于責任中心的投入產出分析。

2.成本核算細化程度不高

現階段我國多數中小商業銀行會計核算精細化程度不高，間接費用分配主體不明確。由于我國大多數中小商業銀行并無規范統一的產品體系，或產品類別交叉縱橫，界限模糊，無明顯清晰的條線歸屬，致使費用的發生無法直接分配至具體的產品、條線或部門。這就導致大量間接費用以公共成本的方式存在，分配主體不明確。致使成本分攤體系（成本分攤是管理會計體系的重要一環）無法有效建立，進而影響整個管理會計體系的建設。

3.沒有搭建全面有效的管理會計信息平臺

銀行的交易數據復雜龐大，對數據的收集管理需要更高的要求。我國中小商業銀行對大規模業務及財務數據信息的處理能力薄弱，無法通過對數據信息進行科學有效的加工整合進而轉變為基于部門、條線、產品、客戶等多維度的盈利分析信息。這就造成了現階段各個銀行的管理信息失真而不具有借鑒性，使得管理會計體系的建立缺乏了最為重要的信息資源。

二、中小商業銀行管理會計體系建設的建議

我國中小銀行需要借鑒大型銀行及國外同業的管理會計體系建設經驗，結合自身實際，分層次逐步建立具有自身價值的管理會計體系，不斷提升中小商業銀行經濟效益。

1.建設合理的組織架構

優秀的組織架構是建立管理會計體系的必要條件，中小商業銀行組織架構要趨于扁平化，減少自上而下的關系縱深，避免利益縱向傳導過程中的粘性。組織架構設置要與業務條線、產品類別等相輔相成，多維度、多層面體現相互責、權、利關系。管理會計體系組織架構一般包括決策機構、管理機構及應用機構。如果從責任中心承擔服務職能的角度考慮，亦可分為管理中心、業務支持中心和利潤中心。其中管理中心如董辦、行長室、辦公室，業務支持中心如授信審批部、信息科技部，利潤中心如營業網點、公司業務部、個人金融部等。

2.加強成本核算精細度、搭建管理會計信息平臺

成本的精細化核算是建立管理會計體系的基礎。中小商業銀行應有自己完整的產品體系，并建立以產品為基礎的會計核算系統。成本費用的核算應具體至各產品、條線或部門，細化核算的原則堅持“應分盡分”，避免成本費用的公共化。商業銀行客戶多、交易數據龐大，要履行管理會計職能就要有高效的管理會計信息平臺，對大量數據及財務信息進行整理、加工、共享，促進信息平臺同各個系統的信息對接，進而轉變成基于產品、條線、部門、客戶等的多維度分析信息。

3.加強人才的培養，提升會計人員的綜合素質

管理會計運行方式比較靈活，沒有固定模式可循，如何有效利用現有管理會計相關知識，成功搭建管理會計體系，在一定程度上依賴于會計人員的綜合素質。因此，對于中小商業銀行來說，加強員工培訓，培養員工管理會計思維，建立起一支高素質的管理會計隊伍迫在眉睫。

三、總結

面對激烈的行業競爭，中小商業銀行要想在競爭中贏得主動權就必須建立起高效的管理會計體系，提升商業銀行運行效率，降低整體資源消耗，促進中小商業銀行實現跨越式發展。（作者單位為北京農商銀行）