反腐倡廉背景下CD市行政事業(yè)單位會計(jì)基礎(chǔ)工作研究

政府會計(jì)改革和反腐倡廉的推進(jìn)，對行政事業(yè)單位會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范提出了更高的要求。項(xiàng)目采用問卷調(diào)查、實(shí)地調(diào)研、案例分析等方法，對CD市行政事業(yè)單位反腐倡廉背景下的會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化情況進(jìn)行了調(diào)查研究。調(diào)研表明，傳統(tǒng)《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》已經(jīng)不能完全滿足新形勢的變化，需進(jìn)一步完善，應(yīng)在績效考評機(jī)制、會計(jì)信息化、全面預(yù)算管理及內(nèi)部控制制度等方面加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作。

在近幾年兩會熱點(diǎn)調(diào)查中，“反腐倡廉”話題一直穩(wěn)居前五位，獲得社會各界受到的持續(xù)關(guān)注。十八大以來，黨中央把反腐敗列入決策重點(diǎn)，從戰(zhàn)略上予以高度關(guān)注，扎實(shí)推進(jìn)反腐敗行動。而財(cái)務(wù)會計(jì)管理領(lǐng)域是貪腐等違法違紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生的集中領(lǐng)域，在一定程度上而言，貪污腐敗的發(fā)生主要是由于行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)疏漏。例如2010年國家審計(jì)署抽查56個中央部門已報銷的29363張可疑發(fā)票，發(fā)現(xiàn)存在5170張?zhí)摷侔l(fā)票，列支金額1.42億元。2015年國家審計(jì)署再次發(fā)現(xiàn)四川省宜賓市國土資源翠屏區(qū)分局耕地保護(hù)科科長李文斌等人，利用虛假發(fā)票報銷方式套取土地項(xiàng)目資金。上述貪腐現(xiàn)象的大規(guī)模發(fā)生與發(fā)票審核、管理等會計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范密切相關(guān)。進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化水平，規(guī)范會計(jì)核算，加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督，真實(shí)、準(zhǔn)確、客觀地反映單位的財(cái)務(wù)情況，不僅是適應(yīng)新形勢的要求，同時對推進(jìn)防腐建設(shè)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、行政事業(yè)單位會計(jì)基礎(chǔ)工作現(xiàn)狀

通過對CD市1258家的行政事業(yè)單位的發(fā)放問卷調(diào)查和實(shí)地調(diào)研，了解了CD市行政事業(yè)單位會計(jì)基礎(chǔ)工作的現(xiàn)狀。大部分CD市行政事業(yè)單位的會計(jì)基礎(chǔ)工作比較規(guī)范，但是仍有小部分行政事業(yè)單位的會計(jì)基礎(chǔ)工作有待進(jìn)步規(guī)范化。

第一，部分單位未設(shè)置專門的會計(jì)核算機(jī)構(gòu)，這些單位一般都設(shè)置了專職會計(jì)人員或聘請代理記賬進(jìn)行會計(jì)核算。大部分的單位設(shè)置了會計(jì)機(jī)構(gòu)，這些單位中大部分單位的會計(jì)人員按規(guī)定進(jìn)行定期輪崗和辦理了會計(jì)交接手續(xù)，部分單位未進(jìn)行輪崗和會計(jì)交接工作，甚至少數(shù)的單位未實(shí)現(xiàn)不相容崗位相互分離，出現(xiàn)一人兼多個不相容崗位或者跨崗兼職等現(xiàn)象。

第二，大部分單位均建立了內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)管理等財(cái)會制度，部分單位尚未建立會計(jì)監(jiān)督、內(nèi)部控制、預(yù)算管理、檔案管理等制度。除了制度方面，大多數(shù)單位忽視了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，整體上沒有建立起對單位會計(jì)工作和經(jīng)濟(jì)活動的約束機(jī)制。未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位中，小部分單位配備了內(nèi)部審計(jì)人員，大部分單位近三年來沒有定期委托注冊會計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)

第三，大部分的單位建立了會計(jì)信息化系統(tǒng)，這些單位中僅個別單位的會計(jì)信息系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)不能夠滿足單位管理和決策所需，部分單位對信息化管理粗糙，未明確崗位職責(zé)和實(shí)現(xiàn)崗位相互分離。部分單位目前采用了多個軟件，包括用友U8、金財(cái)、收費(fèi)及查詢、薪酬管理等軟件，但各個軟件間的信息不能共享，造成一個個信息“孤島”，難以實(shí)現(xiàn)單為各部門預(yù)算執(zhí)行的事前、事中控制。

第四，通過實(shí)地調(diào)研JS單位會計(jì)基礎(chǔ)工作的開展情況，我們了解到JS單位會計(jì)基礎(chǔ)工作較為規(guī)范，但仍然存在一些問題，這些問題很大程度上是由于單位合并造成的。首先JS單位合并后面臨中小學(xué)、高校和事業(yè)單位會計(jì)制度的選擇的難題。其次JS單位財(cái)會部門全面負(fù)責(zé)單位會計(jì)核算及預(yù)算管理，并且要承擔(dān)單位自主經(jīng)營的1家非營利性機(jī)構(gòu)、6家招待所等經(jīng)營性實(shí)體的會計(jì)核算，使會計(jì)人員要同時執(zhí)行事業(yè)單位會計(jì)制度、非盈利組織會計(jì)制度、企業(yè)會計(jì)制度，會計(jì)核算困難。最后JS單位由于多次合并及新的固定資產(chǎn)交付會計(jì)核算的延遲，使JS單位固定資產(chǎn)管理遺留了許多問題并未能及時處置。

二、行政事業(yè)單位會計(jì)基礎(chǔ)工作問題分析

1.關(guān)于會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置及其人員管理。會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員是單位開展會計(jì)基礎(chǔ)工作的基礎(chǔ)保障，部分單位對會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置及其人員管理的忽視，會產(chǎn)生一系列問題。一方面未設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)的單位聘請代理記賬僅僅是對單位一定時期內(nèi)的業(yè)務(wù)匯總核算，失去財(cái)務(wù)會計(jì)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動中全方位、全過程的監(jiān)督作用，同時事后核算模式不能對單位財(cái)務(wù)工作提供及時正確的指導(dǎo)。另一方面，單位對會計(jì)人員缺少必要的管理和有效的崗位設(shè)置，不利于調(diào)動單位會計(jì)人員工作積極性，容易造成會計(jì)人員職業(yè)懈怠，同時也不利于單位管理者發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)員工與其他部門或其他員工之間的特有關(guān)系，無法有效防范舞弊、貪污行為，為單位滋生腐敗埋下隱患。

2.關(guān)于財(cái)會制度及內(nèi)部約束機(jī)制建立。未建立健全財(cái)會制度及內(nèi)部約束機(jī)制的單位在會計(jì)基礎(chǔ)工作開展方面缺少必要的制度保障，在實(shí)際工作中，行政事業(yè)單位人員貪污、挪用公款案件都與會計(jì)監(jiān)督、內(nèi)部控制等會計(jì)層面的相關(guān)制度不健全，控制措施不到位有關(guān)。制度或機(jī)制的缺失使會計(jì)基礎(chǔ)工作缺少必要的管理，不能及時發(fā)現(xiàn)問題并糾正錯誤，甚至給單位造成極大的經(jīng)濟(jì)損失、形象損失和其它損失。

3.關(guān)于會計(jì)信息化。大會計(jì)信息系統(tǒng)是通過把會計(jì)與信息技術(shù)相結(jié)合以提高會計(jì)工作效率與質(zhì)量。部分的單位均建有會計(jì)信息化系統(tǒng)，但對于會計(jì)信息化的管理與更新的意識較弱。使得會計(jì)信息系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)不能夠滿足單位管理和決策所需，導(dǎo)致單位會計(jì)信息化設(shè)備無法完全確保會計(jì)核算的完整性、準(zhǔn)確性，不能完全滿足單位財(cái)務(wù)管理和發(fā)展需求。

4.關(guān)于行政事業(yè)的合并。單位合并造成的會計(jì)工作不規(guī)范既是JS單位在開展會計(jì)工作中遇到的問題，也是眾多行政事業(yè)單位在合并后可能會遇到的普遍問題。由于行政事業(yè)單位的合并導(dǎo)致會計(jì)基礎(chǔ)工作遇到新問題，合并后單位的會計(jì)制度、會計(jì)賬務(wù)處理、固定資產(chǎn)處理、會計(jì)信息化系統(tǒng)的合并、會計(jì)人員機(jī)構(gòu)的合并等方面都給會計(jì)工作形成了巨大挑戰(zhàn)，也為出現(xiàn)會計(jì)工作的不規(guī)范現(xiàn)象埋下伏筆。各行政事業(yè)單位在處理這類問題時應(yīng)根據(jù)單位的實(shí)際情況具體問題具體分析，難以處理時可以通過咨詢專家、學(xué)習(xí)借鑒其他單位等方法解決。

三、建議與對策

通過調(diào)查研究行政事業(yè)單位的會計(jì)基礎(chǔ)工作的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)會計(jì)基礎(chǔ)工作仍存在上述的許多問題，嚴(yán)重制約了行政事業(yè)單位服務(wù)職能的履行，影響了單位的財(cái)務(wù)管理；易滋生貪污腐敗、造成國有資產(chǎn)損失。因此必須采取措施，進(jìn)一規(guī)范會計(jì)基礎(chǔ)工作，提高會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化水平。

1.完善會計(jì)法律、法規(guī)，加強(qiáng)外部審計(jì)。

會計(jì)相關(guān)法規(guī)的制定應(yīng)具有操作性、科學(xué)性、嚴(yán)謹(jǐn)性、一致性和完整性，同時應(yīng)與時俱進(jìn)，及時修訂完善相關(guān)法規(guī)，使之適應(yīng)當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，進(jìn)一步規(guī)范會計(jì)基礎(chǔ)工作，提高會計(jì)工作水平。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格按照《中華人民共和國會計(jì)法》、《規(guī)范》的法規(guī)的規(guī)定對行政事業(yè)單位的會計(jì)基礎(chǔ)工作進(jìn)行定期或不定期檢查，對會計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范的單位，要求單位及時整改，并給予相應(yīng)的處罰，甚至追究單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任。

2.規(guī)范會計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、加強(qiáng)會計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。

行政事業(yè)單位應(yīng)按照相關(guān)法律、法規(guī)并結(jié)合單位實(shí)際情況設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)。會計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)遵循不相容崗位相互分離的原則設(shè)置會計(jì)主管、記賬會計(jì)、出納、稽核人員等崗位，確保各崗位相互制約、相互監(jiān)督，充分發(fā)揮各崗位的工作職能。符合不具備單獨(dú)設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)條件的應(yīng)當(dāng)配財(cái)務(wù)人員。在會計(jì)隊(duì)伍建設(shè)方面，堅(jiān)持財(cái)務(wù)人員持證上崗，對會計(jì)人員進(jìn)行會計(jì)理論知識、法制知識、職業(yè)道德等方面的培訓(xùn)，使其能規(guī)范地開展會計(jì)工作，并自覺遵守會計(jì)職業(yè)道德，準(zhǔn)確界定合法合規(guī)的經(jīng)濟(jì)行為。同時重視會計(jì)人員后續(xù)教育，針對新出臺的財(cái)會、稅收知識及相關(guān)政策法規(guī)，及時對會計(jì)人員進(jìn)行宣傳教育，不斷更新、提高會計(jì)人員的知識，使其更加高效地、規(guī)范地開展會計(jì)工作。

3.建立健全單位內(nèi)部控制制度

建立完善內(nèi)部控制制度，為會計(jì)基礎(chǔ)工作的開展提供良好的內(nèi)部環(huán)境。行政事業(yè)單位通過對收支管理、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)制定相應(yīng)制度，進(jìn)一步規(guī)范業(yè)務(wù)流程，對不相容崗位設(shè)置、資金管理、財(cái)務(wù)印章及重要票據(jù)管理等進(jìn)行明確規(guī)定，使會計(jì)基礎(chǔ)工作依據(jù)制度和流程辦事，更好的規(guī)范單位財(cái)務(wù)行為。在內(nèi)部控制制度建設(shè)中，明確每個風(fēng)險點(diǎn)的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)及其控制措施，強(qiáng)化風(fēng)險管理在整個會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化中的地位及作用。

4.推動實(shí)施全面預(yù)算，加強(qiáng)監(jiān)督

全面預(yù)算的實(shí)施為會計(jì)基礎(chǔ)工作的開展提供依據(jù)。預(yù)算編制應(yīng)由單位結(jié)合本年預(yù)算執(zhí)行情況和明年經(jīng)濟(jì)活動預(yù)測的發(fā)生情況，編制符合單位實(shí)際情況的預(yù)算。預(yù)算編制需單位全員參與，把全部經(jīng)濟(jì)活動納入預(yù)算體系，對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事前、事中、事后的預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)活動全面的管控，為會計(jì)核算提供依據(jù)。同時把監(jiān)督貫穿于整個會計(jì)基礎(chǔ)工作，保證會計(jì)信息質(zhì)量，提高會計(jì)基礎(chǔ)工作水平。

5.健全績效考評和問責(zé)機(jī)制

行政事業(yè)單位應(yīng)把會計(jì)基礎(chǔ)工作納入績效考評，并作為重點(diǎn)考評內(nèi)容。依據(jù)單位制定的考評實(shí)施細(xì)則對從事財(cái)務(wù)工作人員及各部門的配合協(xié)調(diào)情況進(jìn)行跟蹤檢查。對于嚴(yán)格按規(guī)范執(zhí)行工作的進(jìn)行表揚(yáng)和鼓勵；對于不落實(shí)會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范而造成開支不合理、貪污等問題的，追究有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)人員的責(zé)任，確保會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化高效落實(shí)。

四、結(jié)語：

行政事業(yè)單位作為我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的重要力量，其資金風(fēng)險管理水平和資金使用效率一直被社會各界關(guān)注。提高會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化水平對于行政事業(yè)單位更好的發(fā)揮社會職能，提高財(cái)政資金使用效率，堵塞資金安全管理漏洞，推動反腐倡廉建設(shè)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。（作者單位為四川省成都市龍泉驛區(qū)十陵上街1號）

作者簡介：覃玲（1995），女，成都大學(xué)，610106，助理會計(jì)師，本科，內(nèi)部控制

蘇薇帆（1996），女，成都大學(xué)，610106，助理會計(jì)師，本科，會計(jì)基礎(chǔ)工作

茍?zhí)掌G（1997），女，成都大學(xué)，610106，助理會計(jì)師，本科，會計(jì)基礎(chǔ)工作

林松會（1995），女，成都大學(xué)，610106，助理會計(jì)師，本科，會計(jì)核算

通訊作者：張良（1983），男，成都大學(xué)，610106，講師，博士，行政事業(yè)內(nèi)部控制

本文是成都市會計(jì)學(xué)會2016年項(xiàng)目《基層政府行政事業(yè)單位會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化情況研究—以成都市為例》的研究成果之一。