單位貨幣資金內部會計控制若干問題研究

貨幣資金在單位的正常運轉、資產管理中尤為重要，然而貨幣資金在單位資產中流動性最強，效益性最差，同時，控制風險最高。在日常經營管理的活動中，往往有部分單位對貨幣資金內部控制缺乏健全的管理和監控制度，在庫存現金收支和銀行存款收支業務的管理等方面存在很多的漏洞，加大了貨幣資金的管理風險。單位要想得到長遠的發展，必須具有一定的貨幣資金作為物質保障，貨幣資產貫穿于單位生產經營活動的方方面面，為促進單位的發展做出了重大貢獻。由于貨幣資金本身具有較強的流通性和風險性，因此，單位必須加強對貨幣資金的管理和控制，建立健全貨幣資金內部控制，確保經營管理活動合法而有效。

一、單位貨幣資金的相關概念

貨幣資金是指單位在生產經營和組織經濟業務中，處于貨幣形態的資產，具體表現為庫存現金、銀行結算戶存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和外埠存款。

（一） 庫存現金

庫存現金是指存放在公司的財務部門，有出納人員經管的貨幣。企業可用于現金支付的賬款主要有職工的工資、津貼；個人勞務報酬；各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其他支出；出差人員必須隨身攜帶的差旅費；結算起點1000元以下的零星支出。單位要設置現金總賬和現金日記賬，分別進行庫存現金的總分類核算和明細分類核算?，F金日記賬由出納人員根據收付款憑證，按照業務發生順序逐筆登記。每日終了，應當在現金日記賬上結算出當日的現金收入合計額、現金支出額和結余額，并將現金日記賬的余額與實際庫存現金額相對，保證賬款相符。月度終了時，現金日記賬的余額應當與現金總賬的余額核對，必須做到賬賬相符。

（二）銀行存款

銀行存款是企業存放在銀行或其他金融機構的貨幣資金。企業應當根據業務需要，按照規定在其所在地銀行開設賬戶，運用所開設的賬戶，進行存款、取款以及各種收支轉賬業務的結算?！般y行存款日記賬”要定期與“銀行對賬單”核對，如果有銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間的差額，應編制“銀行存款余額調節表”調節，調節后的雙方余額則是相等的。銀行存款余額調節表是為了核對賬目，不能作為調整銀行存款賬面余額的記賬依據。

二、單位貨幣資金內控存在的主要問題

（一）庫存現金內控存在的問題

1.存在白條抵庫、坐支現金的現象。企業在日常經營中有發生白條抵庫的現象，這些白條多為領導臨時應酬，內部職工和推銷員等出差或辦其他事而借款。有些借款時間比較長，款額比較高，筆數也很多，所以個別出納員利用時間差將庫存現金私自挪用，用白條抵充。有時候會因為不能收回外借的現金，無法彌補空缺，而捐款潛逃，從而給公司帶來巨大的經濟損失。凡有現金收入的單位，均有坐支現象發生，特別是一些效益差的企業想盡辦法坐支現金以逃避銀行信貸債務，這種不正常的現象為現金體外循環提供了滋生的土壤，大量現金在銀行體外循環，使貨幣回籠受阻，貨幣投放量得不到有效控制，增加了宏觀調控困難，嚴重干擾了國家正常的經濟秩序。

2.無庫存現金限額。按規定，開戶銀行原則上以開戶單位三至五天日常零星開支所需核定起庫存現金限額，一年核一次，開戶單位如在幾家銀行同時開戶，應以一家開戶行核定的限額為準。可現在所謂限額核定名存實完。在多頭開戶情況下，企業不愿主動執行規定，而銀行也不去過問，開戶單位多頭開戶，多頭提現，庫存現金遠遠超過限額，對于多出的部分從不主動，及時地交送銀行。企業內部也不對庫存現金進行定期或不定期盤點。目前，開戶單位庫存現金超過限額的少則幾倍，多則幾十倍，甚至有的現金庫存多達幾十萬。

（二）銀行存款內控存在的問題

1.私自提現、支票套物、隨意涂改銀行對賬單。會計人員或出納人員私自簽發現金支票，用于提現或購進商品、物資，不留存根，不記賬，將所提現金，所購物商品和物資占為己有。部分出納人員私自提現，然后涂改銀行對賬單上的發生額，使其與銀行存款日記賬上的金額相符，以掩蓋銀行存款減少的事實。

2.私自背書轉讓支票，轉賬套現，從中謀取利息。會計人員將轉賬支票、匯票及銀行本票私自轉讓給其他單位，或將支票借給他人用于結算，允許他人使用本企業開設的銀行賬戶為其辦理轉賬業務，利用個別銀行間相互拉客戶的機會，私自利用企業印章在他行開設存款賬戶，對收進的款項存入私設的戶頭，等期末再存入單位賬號。銀行能夠相互拉客戶，會計或有關人員配合外單位人員在收到外單位轉入的銀行存款后，開具現金支取，提取后交付外單位，套取現金，通過各種手段將私存期間的利息或現金占為己所有。

三、對單位貨幣資金內部控制存在問題的分析

（一）沒有健全的貨幣資金內部控制體系

多數單位沒有健全有效的控制體系，沒有有效的制度管理，沒有良好的控制環境，有相當一部分企業沒有建立相對完善的制度管理和內部控制體系。很多企業在管理和內部控制上，存在一些問題和漏洞，沒有建立符合現代企業制度的組織機構。從現金和銀行存款內部控制現狀來看，大多數單位沒有注重崗位分工制度的建立，導致了現金、銀行存款漏洞的發生。有些單位為了節省人力資源，并沒有進行明確的崗位分工，甚至一個會計人員兼職做出納，才導致了不能權責分明，各司其責等問題。部分已建立的機構多數因執行不得力，不能充分發揮應有的作用，所以導致了單位貨幣資金內部控制上的問題。

（二）缺乏完善的貨幣資金評價機制，外部監督力度不夠

長期以來，對企業考核多以利潤為主要依據，很少對貨幣資金控制進行綜合考察；審計機構不健全，審計領域狹窄，權威性和獨立性差，約束力不強。部分會計人員業務素質以及思想道德、政治素質較低，法律意識薄弱，缺乏職業道德，執行國家各項財經法規的能力普遍較低，導致會計基礎工作不規范，貨幣資金內部控制制度只存在于形式之中；最主要的現象有不少公司的規章制度如同虛設，并沒有嚴格執行力，所以才導致了單位貨幣資金監控不夠好，不少工作人員趁機鉆漏洞等.

四、加強單位貨幣資金內部控制的對策

（一）檢查制度的落實，完善控制體系

貨幣資金完整性控制的范圍包括各種收入以及支出業務，即單位特定會計期間發生的貨幣資金收支業務是否均已經按規定計入有關賬目，檢查銷售、采購業務或應收賬款、應付賬款的收回和歸還情況，查找未入賬的貨幣資金。嚴格管理發票和收據，利用發票、收據編號的連續性，核對收到的貨幣資金與發票、收據金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部入賬?？梢岳眠@類發票的連續編號設計一個崗位，負責其存根聯與記賬聯定期或不定期抽查核對，及時發現問題的所在。還要，應該利用銀行對賬清單與企業銀行存款余額核對，確保銀行存款存在性與完整性。通過編制銀行存款余額調節表，核對未達賬項，發現錯弊，必要時對銀行存款進行函證。

（二）檢查制度的執行，確保合法性

內部審計既是內部控制的一個組成部分，又是內部控制的一種特殊形式，是在一個組織內部對各種經營活動與控制系統的獨立評價，以確定既定的制度是否貫徹，建立的標準是否遵循，資源的利用是否合理，以及單位的目標是否達到，通過加大內部審計監督力度可發現一些不合理的貨幣資金收付情況，從公眾中取得不合法收付的線索。內部審計不僅是內部控制的有效手段，也是保證會計資料真實、防止貪污腐敗行為的重要措施。貨幣資金的內部審計的目的在于保證貨幣資金收付的安全進行，并檢查和督促企業在錢賬分管、審批報銷以及貨幣資金管理制度的執行，沒有條件的企業沒有設置專門的內部審計機構也要指定人員或領導親自不定期地檢查會計工作，可以通過抽查盤點庫存現金，核對銀行存款來查看錢賬。賬賬、賬實是否相符以及會計資料的整齊、完整等情況來判斷會計人員工作的好壞。另外合法性控制風險一般較大取決于決策管理者本人，因此，要利用政府機關、社會力量對企業進行審計、監督。

（三）控制貨幣資金效益性，確保合理有效

貨幣資金效益性控制是通過運用各種籌資、投資手段合理高效地持有和使用貨幣資金，使其發揮最大的效益。

在企業生產經營過程中，資金是以儲備資金、生產經營資金、成品資金、投資資金以及結算資金等多種形態存在。確定各種形態資金的合理比例和最優結構，可以減少資金在各環節的浪費，加速資金的周轉，促進資金的有效使用。通過運用各種籌資、投資手段，制定貨幣資金收支中、長期計劃，實施某些推遲資金支付，加速資金回籠、收回投資政策，解決貨幣支出的缺口；或者通過加快資金支付、一定的賒銷政策、參與各種投資，提高收益，降低資金儲量。企業對采購、生產、銷售各環節建立嚴格控制制度，針對實際情況，制度先進合理的消耗定額，嚴格控制開支范圍，杜絕一切不合理開支，減少浪費，降低消耗，促進資金合理有效地使用。

（四）重視貨幣資金內部控制的關鍵點

從貨幣資金內部控制中出現的漏洞和原因來看，貨幣資金的控制要點是現金收支業務和銀行存款收支業務的管理。第一，要管住貨幣資金的收入點。貨幣資金收入控制范圍包括各種收入以及欠款的回收。對已取得的或不資金收入必須及時入賬，不得私設小金庫，不得設賬外賬，嚴禁收入不入賬，尤其是現金收入；利用發票、收據編號的連續性，核對收到的貨幣資金與發票、收據金額是否一致，保證收到的貨幣資金全部入賬。對于發票、收據必須加強其購買、領用、保存的管理，設計一個崗位，負責存根聯與記賬聯定期或不定期抽查核對工作，及時發現其中的錯弊。簡單地來說就是要搞清楚錢是從哪兒來的，以什么形式來的，來了多少，還缺多少，沒來的錢怎么辦。同時，對已取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設小金庫，不得賬外設賬，嚴禁收款不入賬等行為。第二，管住貨幣資金的支出點?？刂品欠ê筒缓侠淼馁Y金流出，相當于給單位帶來等量的資金收入?？刂曝泿刨Y金的流出關鍵是看程序是否合法、合理。具體來說，應該要嚴格執行貨幣資金支出業務的規定程序，要做到審核支付申請，看是否有理有據；審核支付程序，看審批程序、權限是否正確，審批手續是否完備；關于審核支付辦理，看是否按審批意見和規定程序、途徑辦理，出納人員是否及時登記現金和銀行存款日記賬。（作者單位為五礦地產有限公司）