注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是影響審計(jì)結(jié)果的重要內(nèi)容，在新時(shí)期需要重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，探究其影響因素，并從現(xiàn)實(shí)出發(fā)，從實(shí)際入手，提出可行的防范與控制對(duì)策，推動(dòng)審計(jì)的有效性，這將具備重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本概述

所謂的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是指在審計(jì)過程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師未按照審計(jì)程序與方法，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)誤判，導(dǎo)致引發(fā)日后需承擔(dān)法律與經(jīng)濟(jì)責(zé)任。通過解讀《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)---財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》第十七條中對(duì)“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”的定義：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。除此之外，還可以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)從兩個(gè)方面分析，其一是執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)程序與審計(jì)流程之后，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行了披露，但是其判斷存在錯(cuò)誤；其二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表保留意見的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告，其具有正確性與公允的可能性。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素分析

（一） 主觀因素

1.缺乏職業(yè)道德與社會(huì)責(zé)任感

從整個(gè)市場(chǎng)發(fā)展角度分析，審計(jì)工作是市場(chǎng)監(jiān)督的主要環(huán)節(jié)，其注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則，通過應(yīng)用合理且恰當(dāng)?shù)姆椒ㄩ_展審計(jì)工作，并依據(jù)實(shí)際情況發(fā)表審計(jì)意見。但是從現(xiàn)實(shí)出發(fā)，因?yàn)槭艿江h(huán)境的影響，受到市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力以及經(jīng)濟(jì)利益所帶來(lái)的誘惑，有諸多從業(yè)人員沒有全面考慮，導(dǎo)致違反規(guī)章要求的行為層出不窮，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。而產(chǎn)生這種現(xiàn)象的主要原因則是缺乏職業(yè)道德與社會(huì)責(zé)任感。

2.缺乏專業(yè)的勝任能力與職業(yè)水平

審計(jì)工作其技術(shù)性比較強(qiáng)，這種情況下需要審計(jì)人員具備專業(yè)知識(shí)，包括會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)與法律等知識(shí)，甚至還需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，能夠在審計(jì)過程中進(jìn)行分析與判斷。然而因?yàn)槲覈?guó)審計(jì)事業(yè)起步比較晚，其隊(duì)伍呈現(xiàn)出年輕化，很多審計(jì)人員不僅缺乏專業(yè)經(jīng)濟(jì)理論，并且欠缺眾多知識(shí)，無(wú)法適應(yīng)審計(jì)的高要求，無(wú)法避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

3.缺乏完善的質(zhì)量控制制度

單純的從審計(jì)報(bào)告形成過程分析，所涉及到的環(huán)節(jié)眾多，如果不具備完善的質(zhì)量控制制度，那么在監(jiān)督與復(fù)核程序方面會(huì)有所欠缺，目前質(zhì)量控制制度并不完善，導(dǎo)致所出具的報(bào)告質(zhì)量過低，引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二） 客觀因素

1.被審計(jì)單位自身因素

因受到諸多因素的影響，現(xiàn)代企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中會(huì)面臨經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、融資風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等各種風(fēng)險(xiǎn)，隨著科學(xué)技術(shù)與信息化的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制重點(diǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)移，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員缺乏監(jiān)督，甚至還會(huì)出現(xiàn)私自修改信息的不良現(xiàn)象，雖然計(jì)算機(jī)的應(yīng)用降低了人工錯(cuò)誤幾率，但是卻也提高了系統(tǒng)軟件發(fā)生錯(cuò)誤的機(jī)率，從而會(huì)引發(fā)會(huì)計(jì)信息失真，出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)對(duì)象與范圍

從體制上分析，我國(guó)由于多種經(jīng)濟(jì)成分并存并且經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)呈現(xiàn)繁雜的發(fā)展趨勢(shì)，不僅新問題不斷出現(xiàn)，且審計(jì)對(duì)象眾多，嚴(yán)重阻礙了審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)效率。一般情況下，需要審計(jì)人員將差錯(cuò)與舞弊識(shí)別出來(lái)，對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)做出報(bào)告，但是從現(xiàn)實(shí)出發(fā)，這方面的信息具有不確定性，其風(fēng)險(xiǎn)比較大，所得出結(jié)論正確性的難度也有所增加。

（三）其它因素

在經(jīng)歷脫鉤體制之后，我國(guó)大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與政府部門雖然分離，但是卻在實(shí)質(zhì)上卻還是與政府部門存在著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系，這種模式下政府部門可以實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)委托，還可以在審計(jì)收費(fèi)上施加影響，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得已只能逐漸喪失獨(dú)立性，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

（一） 構(gòu)建完善的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制與控制體制

其一是需要積極增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并針對(duì)實(shí)際的發(fā)展情況構(gòu)建切實(shí)有效的質(zhì)量控制體系，要保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠從思想上認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性以及所帶來(lái)的影響。其二是要對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加以預(yù)測(cè)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)資料進(jìn)行收集與整理，遵循相應(yīng)的制度與流程制定控制風(fēng)險(xiǎn)的方案，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加以評(píng)估，提出有效的對(duì)策。其三是需要進(jìn)一步健全被審計(jì)單位的內(nèi)控制度，在審計(jì)過程中，如果不具備審計(jì)條件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托，等到被審計(jì)單位完整建賬之后再次開展審計(jì)工作。

（二） 提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德素養(yǎng)

積極提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德素養(yǎng)極其重要，相關(guān)部門需要在日常工作中做好法制宣傳教育與知識(shí)講座，或通過電視等媒介載體加以宣傳，能夠讓審計(jì)單位認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性，所產(chǎn)生的原因，自身職業(yè)道德素養(yǎng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成帶來(lái)的影響，并指導(dǎo)審計(jì)人員能夠知法守法，可以將主觀因素與客觀因素及時(shí)消除掉，保證審計(jì)行為符合要求與規(guī)定，促使審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性與真實(shí)性。還需要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行職業(yè)道德教育，或制定完善的制度加以約束，如此可降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的機(jī)率。

（三） 制定完善審計(jì)準(zhǔn)則與法律，加大懲戒力度。

隨著當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各類新問題層出不窮，審計(jì)面臨眾多的挑戰(zhàn)。要想減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的影響，則需要依據(jù)實(shí)際發(fā)展情況制定完善的審計(jì)準(zhǔn)則，嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行辦事，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加以防范。還需要健全法律制度，對(duì)審計(jì)行為進(jìn)行約束，對(duì)審計(jì)操作進(jìn)行規(guī)范，加大懲戒力度，杜絕隨意性現(xiàn)象的發(fā)生，保證審計(jì)工作的質(zhì)量與有效性。

總而言之，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)嚴(yán)重制約了審計(jì)質(zhì)量，故此需要加大探究力度，分析原因，提出措施。（作者單位為江西華泰會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司贛西分所）