商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀與發(fā)展對(duì)策探討

一、“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理的影響

（一）導(dǎo)致商業(yè)銀行成本增加。一是商業(yè)銀行屬于是金融服務(wù)行業(yè)，銀行在短期內(nèi)難以獲得足夠的可抵扣的增值稅專用發(fā)票，使得可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額很少，從而抵扣不足增加稅負(fù)。二是銀行內(nèi)部人力費(fèi)用比例很大，而人力費(fèi)用是不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣的，導(dǎo)致可抵扣的費(fèi)用金額很少，稅基逐漸增多，不僅沒有起到減稅的作用反而還加大了銀行的稅負(fù)。三是銀行利息費(fèi)用、與貸款服務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)支出不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。四是實(shí)行“營(yíng)改增”之后，銀行需要購(gòu)買增值稅開票系統(tǒng)來(lái)開具增值稅發(fā)票，同時(shí)也要對(duì)原有的系統(tǒng)進(jìn)行更新和完善，優(yōu)化產(chǎn)品設(shè)計(jì)、客戶營(yíng)銷、服務(wù)收費(fèi)、成本管理等每一個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，在很大程度上增加了銀行的成本投入。五是由于銀行一直以來(lái)都繳納營(yíng)業(yè)稅，增值稅在多環(huán)節(jié)都出現(xiàn)了較大變化，特別是抵扣制的計(jì)稅方法，增值稅專用發(fā)票管理，申報(bào)表格的填報(bào)難度和數(shù)量等都較營(yíng)業(yè)稅時(shí)期增加了難度和復(fù)雜程度。

（二）增加了商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于增值稅的管理制度比較嚴(yán)格，因此在相關(guān)條款方面也有著十分復(fù)雜且嚴(yán)格的規(guī)定，一旦出現(xiàn)違反法規(guī)現(xiàn)象，必須要對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)厲的懲罰。在執(zhí)行營(yíng)改增政策后，銀行財(cái)務(wù)管理相關(guān)工作人員如果不能正確的認(rèn)識(shí)和理解增值稅的相關(guān)政策，那么就很有可能導(dǎo)致工作出現(xiàn)失誤，或者出現(xiàn)一些發(fā)票造假、代開現(xiàn)象，這些行為都嚴(yán)重違反了法律規(guī)定，在很大程度上增加了商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、以及刑事風(fēng)險(xiǎn)。

（三）影響正常納稅。營(yíng)改增改革后，所有的增值稅發(fā)票事宜都需要有專人負(fù)責(zé)；影響銀行稅收成本和涉稅風(fēng)險(xiǎn)高低的決定因素取決于增值稅專用發(fā)票管理的好壞，運(yùn)輸、保管、傳遞和印刷等成本都是發(fā)票管理需要考慮的問(wèn)題，而流程的計(jì)算和納稅申報(bào)的復(fù)雜化，需要銀行方面更多的財(cái)、物及人力的投入，這都將導(dǎo)致銀行管理成本大幅度上升。

二、營(yíng)改增后商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理應(yīng)對(duì)策略

（一）不斷完善會(huì)計(jì)處理。在營(yíng)業(yè)稅改增值稅的背景下，銀行應(yīng)在會(huì)計(jì)科目中增設(shè)“應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅”科目，用于反應(yīng)銀行應(yīng)繳納的增值稅稅額。另外，要在銀行財(cái)務(wù)報(bào)告的損益表中將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的計(jì)算進(jìn)行調(diào)整，將“含稅收入額”調(diào)整為“稅后收入額”。銀行業(yè)在對(duì)“營(yíng)改增”政策的參考和執(zhí)行上可以參照小規(guī)模納稅人的處理方法。根據(jù)銀行業(yè)的金融特點(diǎn)，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理相關(guān)工作，調(diào)整會(huì)計(jì)核算科目體系。完善銀行財(cái)務(wù)分析方法，改變財(cái)務(wù)分析的側(cè)重點(diǎn)，將增值稅作為銀行財(cái)務(wù)分析的要點(diǎn)。另外，增值稅的稅收管理要采用安裝稅控機(jī)來(lái)進(jìn)行，銀行應(yīng)統(tǒng)一購(gòu)置、統(tǒng)一安裝、專人維護(hù)，保證設(shè)備的正常使用。對(duì)于相關(guān)的涉稅單據(jù)、憑證，都要由營(yíng)業(yè)稅發(fā)票改為增值稅發(fā)票。商業(yè)銀行應(yīng)及時(shí)調(diào)整內(nèi)部發(fā)票管理系統(tǒng)和財(cái)稅軟件升級(jí)，保證在“營(yíng)改增”的初期，可以順利的開具發(fā)票。

（二）梳理優(yōu)化業(yè)務(wù)流程。商業(yè)銀行應(yīng)根據(jù)“營(yíng)改增”政策的指導(dǎo)，梳理銀行內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程體系。在接到“營(yíng)改增”的正式執(zhí)行通知時(shí)，銀行的管理層應(yīng)分析“營(yíng)改增”對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)成效的影響，包括稅收、利潤(rùn)各個(gè)方面。預(yù)測(cè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)情況，進(jìn)而進(jìn)行業(yè)務(wù)類型和產(chǎn)業(yè)布局的調(diào)整。統(tǒng)籌近期工作重點(diǎn)，保證過(guò)渡時(shí)期利潤(rùn)的增加。在日常財(cái)務(wù)管理上，要謹(jǐn)慎的計(jì)算業(yè)務(wù)收入和支出。增值稅發(fā)票的獲得、真?zhèn)舞b別、開具、管理、傳遞都區(qū)別于營(yíng)業(yè)稅的發(fā)票，商業(yè)銀行應(yīng)完善ERP或者財(cái)稅軟件系統(tǒng)，滿足增值稅發(fā)票以及增值稅申報(bào)程序的新要求。在增值稅計(jì)算上，嚴(yán)格記賬制度，保證每一筆進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)都完整準(zhǔn)確錄入。充分做好增值稅進(jìn)行稅額的抵扣，合理安排抵扣的期間。

（三）健全完善信息系統(tǒng)。利用“營(yíng)改增”的契機(jī)，對(duì)全銀行內(nèi)的信息系統(tǒng)設(shè)備進(jìn)行整體檢修。檢查機(jī)器的正常使用狀況，對(duì)年久失修的設(shè)備進(jìn)行淘汰。完成“營(yíng)改增”稅收系統(tǒng)的參數(shù)、代碼設(shè)置，保證與稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境一致。嚴(yán)格制定商業(yè)銀行員工的微機(jī)操作規(guī)范，與每位員工簽署“信息安全責(zé)任狀”。保證全員對(duì)信息安全知識(shí)的基本了解，嚴(yán)禁內(nèi)網(wǎng)系統(tǒng)與外網(wǎng)系統(tǒng)混用。定期、及時(shí)進(jìn)行病毒的查殺，及時(shí)更新病毒庫(kù)數(shù)據(jù)。完善“營(yíng)改增”后銀行內(nèi)人員的用戶密碼設(shè)置，梳理人員崗位管理。建立與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通聯(lián)動(dòng)機(jī)制，保證稅收政策的及時(shí)掌握和信息系統(tǒng)的及時(shí)維護(hù)。

（四）商業(yè)銀行稅種管理經(jīng)營(yíng)。為了有效避免某些商業(yè)銀行在營(yíng)業(yè)稅改增值稅的過(guò)程中出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況，稅務(wù)管理部門可以設(shè)立相關(guān)的改革扶持資金，對(duì)于改革過(guò)程這個(gè)重要期間內(nèi)核實(shí)由于制度變化造成商業(yè)銀行加重的稅負(fù)，按照基本不增加企業(yè)稅負(fù)的原則確定資金規(guī)模及補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)，給予一定的資金補(bǔ)貼，使其可以平穩(wěn)的渡過(guò)改革時(shí)期，為稅制改革減小阻力。

（五）商業(yè)銀行的進(jìn)項(xiàng)稅額管理。考慮到實(shí)現(xiàn)降低銀行稅負(fù)，應(yīng)當(dāng)對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣做出調(diào)整。另外，也可以以銀行實(shí)施“營(yíng)改增”為時(shí)間節(jié)點(diǎn)，使用增值稅后新營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)添置的固定資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)更新，按照政策抵扣；在“營(yíng)改增”之前至營(yíng)改增期間這類項(xiàng)目產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)施追溯調(diào)整，以較低的數(shù)值抵扣。

三、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)研究“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行的直接影響，并且結(jié)合商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)行為，提出了相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理模式，對(duì)于我國(guó)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理模式的發(fā)展有著重要的指導(dǎo)意義。（作者單位為西南財(cái)經(jīng)大學(xué)）