審計獨立性影響因素探究

一、審計獨立性概述

（一）審計獨立性的內涵

審計的獨立性主要是指審計人員在提供審計服務的工作中保持獨立，這種獨立既是形式上的，實質上也得獨立，即審計人員既要獨立于審計委托人，還要與其他利益相關者保持獨立，否則會影響審計結果，無法實現對社會公眾負責。

（二）審計獨立性的重要意義

根據中國證券監督管理委員會網站公布的資料統計，自2010 —2016年之間，我國上市公司中先后有聚友網絡、南京中北、銀河科技、云南綠大地、華銳風電、賽迪傳媒等16家因審計失敗遭受證監會處罰，而通過處罰原因可以看到，大多數俱是因為審計獨立性不足所造成，由此可見審計獨立性的重要意義，歸納起來，具體體現在以下幾個方面：

1.對于審計質量的影響

審計機構和審計人員若不能保持獨立性，其在審計過程中，有可能不執行應有的審計程序、不保持應有的懷疑態度以及不能勤勉盡責，從而造成審計成為一種形式，不能有效執行監督責任，最終影響審計質量不高。

2.能夠在一定程度上確保企業的財務會計信息的真實度和可信度

保持審計獨立性可以提高審計機構和審計人員履行監督職責的責任心，從而能及時發現企業在生產經營以及財務核算和報告中出現的問題并加以修正，這在一定程度上保障了企業對外提供的財務會計信息的真實度和可信度。

3.能夠優化資本市場的資源配置，保護中小投資者的利益

保持審計的獨立性在一定程度上能夠確保審計質量和財務會計信息的質量，從而為投資者提供了較為客觀、真實的企業經營情況，為其資金投向提供了依據，從客觀上優化了資本市場的資源配置，保護了中小投資者的利益。

二、當前影響審計獨立性的主要因素

雖然審計獨立性對審計質量、財會信息的真實性以及中小投資者具有重要的保障作用，但是要保持審計獨立性卻并非易事，影響審計獨立性的因素較多，具體體現在：

（一）非審計服務業務對審計獨立性的影響

當前在我國，審計機構和審計人員所提供的非審計服務主要局限在內部審計方面，對于編制財務報表、稅務服務、咨詢服務等涉及略少，那么這些業務對于審計獨立性是否有影響呢？在此我們以2013-2015年A股上市公司中剔除金融類、同時在H股或B股上市以及沒有明確劃分審計與非審計服務的88家公司作為研究樣本，統計數據以其公布的年報為準，具體數據如下：

參考數據來源于朱玲玲老師的非審計服務對審計獨立性影響的研究，所選樣本數2013年為11家，2014年為36家，2015年為41家。

通過上表統計數據可以發現，在流動比率和凈資產收益率平均值正常的情況下，非審計服務費用占總服務費用的比率差值較大，最大值為72.53%，而最小值僅0.95%，平均值為26.67%，但是通過相關性驗證可以發現，其與審計意見類型具有負相關性。之所以會出現這樣的驗證結果，主要是因為非審計服務業務的開展已將審計機構與被審計單位之間的委托代理關系打破，審計機構和審計人員很容易與被審計單位形成一定的人際關系網絡，進而可能會影響管理層決策，從而導致審計獨立性的缺失。

（二）業務競爭和審計收費對審計獨立性的影響

受審計業務數量有限的影響以及審計機構經營業績的壓力，部分審計機構為了招攬業務而與被審計單位的招標人員串通，從而獲得招標資格，中標后，根據風險報酬原則，在執業風險可控的情況下，一方面減少審計收費，另一方面主觀上刻意減少審計程序，降低對被審計單位的監督力度；也有部分中小審計機構為獲得業務，惡意降低審計收費，甚至不惜違背執業道德，出具虛假審計報告，嚴重損害第三方利益。由此可見業務競爭與審計收費對獨立性具有較大的影響。

（三）公司治理結構對審計獨立性的影響

完善的公司治理結構既能保障內部審計的獨立性和權威性，同時也是外部審計獨立、客觀評價公司經營狀況的重要條件。當前我國上市公司公司治理結構不合理主要體現在股權結構不合理、大股東占股比例較高和董事會的構成存在問題，大股東占股比例高容易造成股東會、董事會和監事會的監督機制缺失，進而為審計業務的開展形成障礙，影響其獨立性；獨立董事是董事會的外部董事，在我國，獨立董事受公司環境的影響，其對董事會的監督效果并不大，從而使得審計效果不夠理想，對審計的獨立性具有一定的影響。

三、如何提高審計的獨立性

（一）有效規范非審計服務業務

審計行業是適應我國的市場經濟發展而產生的新興行業，審計機構開展非審計服務業務有利于其自身的業務拓展和規模擴張，因此我國法規并不禁止審計機構開展非審計服務業務，但必須對其加以規范和引導，例如可以將審計機構的審計業務和非審計服務業務進行劃分，并實行審計人員輪換進行非審計服務業務，以避免其與被審計單位形成共同利益群體，影響審計的獨立性。

（二）制定統一的審計收費標準，改變審計費用的支付方式，降低同業惡意競爭

當前我國審計收費是以“固定價+浮動價”的模式，但是在實際執行過程中由于審計機構和被審計單位處于一種賣方與買方的關系，審計收費的議價空間比較大，從而為惡意競爭提供了機會。建議參照國外按照審計時間計費的模式，明確一個最低的收費標準以保證必要的審計程序和審計報告能夠正常進行，從而促進審計的獨立性。

當前我國審計費用的支付是利益雙方的直接對接，缺乏第三方的有效監管，如果這一問題能夠解決，那么費用雙方的相互牽制作用就會有效降低。因此筆者建議引入與審計機構和被審計單位均無業務往來的第三方作為審計收費的監管方和支付中介，這樣能夠提高審計的獨立性。

（三）完善公司的治理結構

要完善公司的治理結構，須從兩方面著手：一方面要改變公司的股權結構，降低大股東的股權比例，例如可以通過實現股票的流通性，通過股票的市場變化來評價經營者業績，形成硬約束，對經營者進行自發的優勝劣汰，就能在一定程度上改善公司股東會、董事會和監事會的監督作用，從而提高審計的獨立性；另一方面要盡快調整董事會結構，提升獨立董事在董事會中的監管職能，以確保董事會的獨立性，從而為審計獨立性的保持提供管理支撐。

（四）提高對審計機構和審計人員的監督

我國應當加大對違法違規審計的懲處力度，尤其是對審計人員的處罰額度，從懲處力度方面來增加審計的獨立性，同時還應完善審計監督的職責，強化審計監督的手段，建立和完善各級審計監管人員的職責和范圍，提高對審計機構和審計人員的監督，從而來有效保障審計的獨立性。

四、結語

審計獨立性對于審計結果具有決定性的作用，而非審計服務、業務競爭和審計收費、公司治理結構等因素均能對審計的獨立性產生一定的影響，因此在實踐中，我們有必要規范審計機構的非審計服務業務、盡快推進審計收費的市場化以及加強對審計市場的監管和處罰，從而為審計獨立性提供良好的環境，使其能夠充分發揮“經濟警察”的監督功能。（作者單位為永旺夢樂城（湖北）商業管理有限公司）