探析我國物流業稅收存在的主要問題及改革思路

（浙江師范大學，浙江 金華 321004）

【摘要】：稅收政策是調整和振興物流業最重要的政策杠桿，也是物流企業最為關心的政策問題。本文通過分析物流業稅收存在的主要問題，在借鑒世界各國稅制和促進物流業發展的稅收政策的基礎上，從稅制和稅收政策兩方面提出促進我國物流業發展的政策建議。

【關鍵詞】：物流業；稅收政策；流轉稅；所得稅

一、物流業稅收存在的主要問題

（一）現行稅制方面的主要問題

稅收制度作為國家重要的政策制度，在推動和促進現代物流業發展中起到舉足輕重的作用。然而，我國現行稅制設計不利于物流業的健康發展，表現在：

1.征收的主體稅種是營業稅，不是增值稅。這種稅制具有先天缺陷，具有不同業務適用不同稅率從而稅負不同、重復征稅等缺點。近幾年，我國雖已采取一些措施，使重復征稅有所緩解，但稅制的缺陷依然存在。只有從根本上改革這種稅制，才能消除制度設計的缺陷。

2.稅制設計系統性有待提高。隨著國民經濟快速發展，物流企業已突破條塊約束，在資金運作、價格體系等方面有了很大進步。但是，物流業管理制度卻沒有跟上物流業發展的步伐。稅制方面也是如此，并未建立起系統的制度體系，沒有充分發揮稅收的杠桿作用，并使稅收中性原則受到潛在的沖擊。

3.稅制設計目標缺乏導向性。目前，稅制設計目標取向不明確，既無整體扶持的取向，也無結構調整的取向，更多的只是通過加大對基礎設施的投入來增加產業發展的后勁。同時，現行稅制的重點放在對稅源的征管上，考慮從嚴征管多于考慮促進企業發展。相對工業企業全面的稅收優惠制度設計，可以說，現行稅制在一定程度上阻礙物流業的發展。

（二）現行稅收政策方面的主要問題

2005年，國家稅務總局發出《關于試點物流企業有關稅收政策問題的通知》（以下稱“新的稅收政策”雖促進試點物流企業的發展，但到目前試點企業僅394家，在全國幾十萬物流企業中所占的比重非常小；相對試點企業，一般物流企業不能享受試點政策，這又造成新的不公平。目前，物流業稅收政策的問題依然嚴峻，且新的稅收政策本身也存在問題。表現在：

1.重復納稅依然嚴重。這主要在營業稅方面，是稅收政策中最不合理的地方，造成一定的經濟損失，在運輸、配送、倉儲租賃等領域尤為突出。具體表現在：一是物流企業外包業務引起重復征稅；二是物流代理業務對代墊費用的處理不當引起重復納稅。

2.營業稅稅率和計稅依據不合理。一是稅率不統一。按現行《營業稅暫行條例》規定，運輸、裝卸、搬運勞務和郵政業的稅率為3%，而倉儲、配送、代理勞務為5%。二是稅率顯得過高。物流企業自身是成本較高，具有資金占用時間長、流動資金比重大等特點，平均毛利率由2002年的30%降低到目前的10%以下，倉儲企業只有3- 5%，運輸企業只有2- 3%，卡車運輸、貨代和一般物流服務的利潤率下降到平均2%左右。而物流服務與高利潤率的娛樂業適用同一稅率，顯得稅率過高。三是計稅依據不合理。如代理業中的貨代業務，其收取的價款有相當一部分并非是業務收入，而是支付給政府職能部門的費用，但在繳納營業稅時，代理公司就其收取的全部價款征稅，顯然不合理。

3.所得稅繳納的問題。目前，試點物流企業只能在同一省、自治區和直轄市范圍內符合條件且經報批后由總部統一繳納企業所得稅，分支機構不再繳納。然而，一些比較大型的物流企業一般會在全國各地設立一些分支機構以實現網絡化運營和規模經濟，會超出省、自治區、直轄市行政范圍，若要跨區域繳納企業所得稅需國家稅務總局審批，操作難度大，同時由于稅收任務和利益促使地方稅務機關阻撓，往往要在當地納稅。還有更多不符合試點條件的物流企業及分支機構，只能在公司及機構所在地繳納企業所得稅。分開納稅無法真正體現企業的總體經營情況，無法做到企業內部盈虧互補，在一定程度上加重企業稅收負擔，阻礙其在異地設立分支機構、普及物流網絡的積極性，不利于物流業發展。

二、促進我國物流業發展的稅收改革思路

（一）促進物流業發展中長期稅制改革思路

1.以征收消費型增值稅為主，逐步從征收營業

稅轉成增值稅。在營業稅和增值稅并行時，要統一各行業稅率，減小增值稅優惠范圍，將營業稅采用增值稅計稅原理，實行差額征稅，消除重復征稅。

消費型增值稅在計算增值額時，不僅允許扣除外購的勞動對象價值，還允許扣除外購固定資產的價款。對納稅企業來說，用于生產經營的全部外購生產資料都不在征稅范圍，計稅依據只限于消費資料。消費型增值稅由于扣除范圍寬，稅負輕，有利于鼓勵納稅人投資，加速設備更新，使所有物流企業處于均等的稅負水平上，有利于企業之間的競爭，從而最大限度地促進物流產業的發展。

2.對現行物流業稅制進行系統性整合，形成完整的制度體系。我國應盡快把物流業在《國民經濟行業分類》中進行界定，可在物流業根目下設置若干子目，同時要修改相關的法律法規，具體到稅法上，要把物流業作為一個獨立的稅目，實行統一核算。

3.稅制設計要明確對物流業扶持，從而促使其快速發展。為此，稅制對物流業應采取更加開放的態度，切實解決好物流企業遇到的稅收難題，可以加大支持力度，給予適度的稅收政策傾斜，從一定程度上降低物流業投資、經營的風險，從而與物流企業高投資、低利潤率相適應，促進其發展壯大。

（二）近期調整物流業相關稅收政策的建議

2009年1月1日起，我國全面實施增值稅轉型改革對物流企業來說是重大稅收政策的改善，但營業稅轉增值稅并沒有明確的日程表，物流企業繼續征收營業稅仍是最大的實情，因此，要調整現行的稅收政策。

1.明確營業稅差額征收。在物流業所有企業、所有業務中，全部實行營業稅差額征收，取消稅收試點，使所有的物流企業享受公平稅負具體到外包業務上，允許發包方除運輸費用可從全部收入中扣除外，其他項目支出也可從收入中扣除，余額作為計稅依據。只有這樣，外包業務才能從根本上消除重復征稅。代理業務也要如此，即允許物流企業將代墊的費用從收取的費用中扣除。

2.統一營業稅稅率。為便于開展一體化運作，建議對物流企業營業稅統一按3%的稅率征收。這樣既解決營業稅稅率偏高、企業負擔重的問題，又使企業在納稅操作上簡化，避免企業稅收籌劃。

3.企業所得稅。一是稅率。針對物流企業的微利性，建議對物流企業按小型微利企業的稅率即20%的稅率征稅。二是固定設備折舊。建議允許物流業固定資產實行加速折舊法，將企業的技術革新費用比照工業企業的新產品、新技術、新工藝研究開發費用的扣除辦法執行。此外，允許物流企業按照本年比上年新增企業所得稅的一定比例設置“企業技術革新基金”，作為企業技術革新的專項資金，允許稅前扣除。三是統一繳納企業所得稅。建議在《關于物流企業繳納企業所得稅問題的通知》的基礎上，將范圍拓展到全國行政區域范圍內（除港澳臺地區），即凡符合總部領導下統一經營、統一核算，并與總部微機聯網、實行統一規范管理的企業，由總部統一繳納企業所得稅。

4.出臺促進物流企業兼并、重組的優惠稅收政策，提高競爭力。物流企業具有規模效應遞增的特征，大規模的運輸網點，先進的服務設施，在遠距離運輸設計和服務優質化上有較大的優勢。面對成熟的外資物流企業的挑戰，政府應制定優惠的兼并、重組的稅收政策來鼓勵物流企業整合資源，進行兼并重組，走規模化發展道路，提高競爭力。

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