計算機審計的發展趨勢

（玉溪市審計局，云南 玉溪 653100）

目前，我國的計算機審計進入了一個嶄新的新階段，它涵蓋了審計技術方法、審計工作方式、審計程序、審計質量和審計管理，乃至審計人員的思維方式和自身素質，它是從根本上改變審計工作面貌的深刻革命。計算機審計對增強審計機關在計算機環境下查錯糾弊的能力，更好地發揮審計監督在規范經濟秩序、提高資金使用效益等方面的作用，具有決定性意義。本文從信息化對審計的影響、信息化環境下計算機審計的發展趨勢以及在新的信息化環境下如何開展計算機審計等方面闡明觀點：

一、計算機審計勢在必行

到目前為止，絕大多數單位都在使用計算機進行財務及業務數據的處理，為適應會計電算化的迅猛發展，采用計算機作為審計輔助工具勢在必行。

（一）審計對象電子化對審計的影響

會計工作由手工處理為主轉為以計算機處理為主，財務軟件趨于大型化、網絡化。僅用手工審計方式已無法對日益嚴重的計算機舞弊、財務會計信息失真現象進行有效的檢查，傳統的審計工具己很難適應會計數據電子化的需要。

（二）審計范圍廣泛化對審計的影響

審計范圍不僅限于會計電算化系統，還包括整個計算機信息系統。系統的物理結構一般包括硬件、軟件、人員和規程。構成要素的復雜性使得審計范圍大大拓寬。

（三）審計的變化

1、審計方法的變化

在手工系統中，每一步都有文字記錄，都有經手人簽字，審計線索十分清楚。審計人員完全可以根據需要進行順查、逆查或抽查。傳統的賬簿沒有了，絕大部分的文字記錄消失了，取而代之的是存有會計資料的磁盤和磁帶，存儲在磁盤上的數據很容易被修改、刪除、隱匿、轉移，又無明顯的痕跡，因此，審計人員發現錯誤的可能性減少了，而審計風險增加了。

2、審計人員的職能發生變化

傳統審計是圍繞對財務報表的審計，而計算機審計職能將更關注未來信息、非財務信息及信息質量。審計人員的知識結構也將發生相應變化，急需掌握信息技術的知識和技能。

鑒于以上發生的變化，審計人員應清醒地認識到要對被審計單位的經濟業務活動作出客觀、公正的評價，必須利用計算機輔助審計技術對會計電算化系統本身進行審計。

二、計算機審計的內容

信息化的深化有一種趨勢，即消除信息孤島。財務和業務部門的壁壘被消除，財務數據系統與業務數據系統的整合。計算機審計應在以下兩個方面加強研究：

（一）對計算機管理的財務數據或其他相關數據進行審計。

審計人員利用計算機，對被審計單位計算機管理的數據進行檢查，是審計機關履行審計職責的重要環節。它與手工審計相比，基本的審計目標和審計范圍相同，只是審計的方法和技術發生了改變，主要是審計機關和被審計單位雙方都利用計算機作為作業工具，審計機關對計算機管理數據的審計，一般不直接使用被審計單位的計算機信息系統進行查詢、檢查，而是將被審計單位的有關數據引入到審計人員的計算機上，利用審計軟件進行查詢、分析，主要是為了避免影響被審計單位計算機系統的正常運行，規避審計風險。

（二）對被審計單位管理財務數據的計算機系統審計。

計算機不僅僅是被審計單位的一種重要資源，而且是信息化條件下運行管理、內部控制的關鍵部位。計算機信息系統本身出現的錯弊，是十分重要的錯弊，甚至是其他錯弊產生的根源。計算機審計如果僅僅限于對計算機管理的電子數據進行審計，而忽視對會計信息失真現象系統的檢查，極有可能造成現代信息化條件下的“假賬真查”現象出現。對被審計單位用于管理財務數據的計算機系統的檢查，是信息化條件下審計監督的新內容。對計算機管理系統的審計，專業性很強，有一定難度。

所以，只有了解清楚被審計單位的財務軟件是否通過國家財政機關的認證，機關財務內控制度是否建全，財務人員是否取得會計從業資格等一系列情況，才能確定能否開展計算機輔助審計。如果機關財務內控制度不建全，財務管理比較混亂，這樣開展計算機輔助審計的風險也比較大。

三、信息化環境下計算機審計的發展趨勢

計算機審計技術的應用過程是不斷發展、完善的過程。筆者認為，計算機審計將有以下的發展趨勢，廣大審計人員必須對此做好充分的準備。

（一）對會計電算化軟件采用預置審計程序的技術

目前，眾多商品化會計軟件程序是企業自行編制的，采用的語言、數據存放的格式多種多樣，給計算機輔助審計帶來了一定的難度。從前景來看，審計部門必然要參與會計電算化軟件的鑒定，而會計電算化軟件也必將采用預置或嵌入審計程序的技術以滿足審計發展的需要。該技術是指預置或嵌入在會計電算化系統中的審計程序，是根據審計人員的需要而設計，用來即時鑒別出特定的或程序無法識別，需要審計人員專業判斷的會計事項，并把它們復制到審計人員的文件中。

（二）計算機審計軟件應用拓展

目前，計算機審計還主要是對電子財務帳表進行傳統審計，今后，勢必拓展到對非經濟活動的數據進行分析，如主營業務和重大支出方面。隨著計算機審計的深化，這些都會逐步完善起來。

（三）從計算機輔助的傳統審計走向審計的領域

隨著審計人員對信息技術掌握程度的提高，我國計算機審計一定會從現在的主要開展計算機輔助下的傳統審計向信息化審計的領域邁進，成為審計部門不同于以往任何一個職能的新部分，甚至可能審計會從傳統審計中分離出來，成為一個新興的職業。

四、信息化環境下開展計算機審計的幾點建議

（一）進一步提高認識，普及計算機審計知識，形成有利審計信息化實施的好環境。

提高每一位審計人員對開展計算機審計工作的認識。要使每位審計人員不僅要了解計算機知識和原理；而且還要增強開展計算機審計的意識，并掌握計算機審計操作方法，逐步能根據審計過程中所出現的種種問題及時編寫出各種測試、審查程序的模塊。

（二）加強對計算機審計的理論研究

計算機審計與手工審計不是相互獨立，而是相輔相成的。缺乏強有力的理論支持，計算機審計難以長遠、深入地發展下去，也難以在審計工作中發揮應有的作用。審計人員應不斷總結計算機輔助審計的經驗與做法，開拓理論研究的新領域，特別是對計算機審計的審計對象、審計方法、審計線索、審計技術的研究。

（三）防范計算機審計風險

對于計算機審計風險給予充分的認識和重視。由于計算機審計畢竟是審計領域的新生事物，在各領域、各單位實施的程度不同，因此，很多審計人員對于計算機審計環境下可能產生的風險認識不足。而這方面的風險已經日益凸顯，對此應予以充分的重視。

（四）加強人才培養，造就一支適應計算機審計的審計隊伍。

計算機審計的執行者是審計人員，審計人員的素質是決定計算機審計發展和成敗的關鍵。雖然計算機審計在處理數據的數量和速度方面有傳統手工審計無法比擬的優勢，但即使在計算機中，機器永遠不可能替代人去進行各種專業判斷。目前審計從業人員有這樣的特點，即較年長的同志經驗豐富，判斷準確而計算機知識欠缺，而較年輕的審計人員則相反，往往對計算機技術的掌握較快，應用水平較高但缺乏審計實務中積累的豐富經驗。所以必須通過有針對性的培訓來取長補短，多培養適應信息時代的復合型計算機審計人員。