比特幣交易的會計處理新探

（重慶工商大學，重慶 400000）

【摘要】：自2008年誕生以來，比特幣開始得到人們越來越多的關注，經過幾年的發展，比特幣已經可以在專業的平臺上進行買賣，并且可以作為一種貨幣去購買其他商品，隨著比特幣交易的不斷增加，相關的會計處理與核算問題也相應出現。本文將介紹比特幣相關概念并且分別探討比特幣在新型貨幣觀、虛擬貨幣觀、金融資產觀交易觀下的會計處理。

【關鍵詞】：比特幣；會計處理；交易性金融資產

一、比特幣的產生及交易原理

（一）比特幣的產生

比特幣一詞最早是由日本人中本聰提出來的，他在論文《比特幣：一種點對點的電子現金系統》中描述了一種完全基于點對點（Point to Point，P2P）的電子現金系統，他指出這個系統能夠使全部支付都可以由交易雙方直接進行，打破了傳統的需要依賴第三方中介的支付模式，由此創造了一種全新的貨幣體系。

（二）比特幣交易支付機制

比特幣的交易需要在自己的機器上開設一個賬戶，這個賬戶是一對公私鑰，通過公開密鑰算法進行交易。比特幣支付的工作原理主要是通過在一個賬本上記錄每一筆交易，錢在不同戶頭上轉移。每個比特幣用戶的計算機彼此相連，每個用戶都復制了一套賬本進行保存。當一筆完整的交易指令被發出后，信息就在全比特幣網絡內快速傳播。

二、比特幣交易的會計處理-以A公司比特幣交易為例

（一）比特幣作為貨幣進行交易活動的會計處理

當比特幣作為一種貨幣，并且用比特幣與我國企業發生經濟業務時，比特幣應該視作外幣，按照新準則對外幣業務的要求進行核算。

1、外幣折算業務的核算

A公司以人民幣為記帳本位幣，采用當月1日外匯牌價一比特幣兌人民幣1500元為記帳匯率。5日，對外銷售產品收入2000比特幣，存入銀行，其余款項尚未收到。會計分錄如下：

借： 銀行存款——比特幣戶 3000000

貸： 主營業務收入 3000000

月末，按外匯牌價一比特幣兌1550元人民幣調整外幣余額，“銀行存款一比特幣戶”增加匯兌收益100000元人民幣。會計分錄如下：

借：銀行存款——比特幣戶 100000

貸：財務費用——匯兌損失 100000

2、貨幣兌換業務的核算

A公司將1000比特幣賣給銀行，當日銀行比特幣的買入價為1500元人民幣，企業收到人民幣直接存入銀行。A公司以人民幣為記帳本位幣，并且以當月1日的國家外匯牌價比特幣兌1550元人民幣作為當月不變的記帳匯率。核算方法如下：

借：銀行存款——人民幣戶 1500000

財務費用——匯兌損失 50000

貸：銀行存款——比特幣戶 1550000

3、外幣之間相互兌換業務的核算

A公司將1000比特幣兌換成美元，將人民幣作為記賬本位幣，以當月1日國家外匯牌價作為當月記賬匯率，其中比特幣為1500，美元為6。當天銀行的外匯牌價為比特幣買入價1480，賣出價1500；美元買入價5.5，賣出價6，會計分錄如下：

借：銀行存款——美元戶 1500000

貸：銀行存款——比特幣戶 1480000

財務費用——匯兌損失 20000

（二）比特幣作為非貨幣資產進行交易活動的會計處理

當比特幣不具有貨幣屬性時，比特幣作為一種虛擬商品進行交易，虛擬商品的實質就是商品，所以此時比特幣交易的會計核算應當按照新準則銷售一般商品的要求進行，用比特幣去交易其他商品時應當按照非貨幣資產交換進行會計處理。我國企業對于非貨幣產品的初始計量一般采用歷史成本法，對于產品市場價值的增加變動一般不予計量。但在比特幣市場價格劇烈波動的情況下，完全按照非貨幣性資產的歷史成本計量法也有缺陷。相同的比特幣由于取得時間不同，取得的成本也有較大差異，如果按照一般商品的計量方法，那么資產負債表的匯總可能失去可比的基礎。所以對于比特幣的價值波動，將增減變動的價值計入“待處理財產損益”，待銷售出讓時，再將其轉出。

1、比特幣購進業務的核算

A公司1日購入1000比特幣，市場價為每1比特幣1000人民幣，款項由銀行存款支付。

借：庫存商品——比特幣 1000000

應交稅費——應交增值稅（進項稅） 170000

貸：銀行存款 1170000

2、比特幣增減值變動的核算

13日，A公司1日購進的比特幣市場價值增加，每比特幣增長至1500人民幣。

借：庫存商品——比特幣 500000

貸：待處理財產損益 500000

20日，A公司在1日購入的比特幣價值大幅下降，每比特幣下降至800人民幣

借：待處理財產損益 700000

貸：庫存商品——比特幣 700000

3、比特幣銷售業務的核算

由于資金需要，A公司月末將1日購進的1000比特幣賣出，每比特幣1300人民幣。

借：銀行存款 1521000

貸：其他業務收入 1300000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅） 221000

借：其他業務成本 1000000

貸：待處理財產損益 200000

庫存商品——比特幣 800000

四、結語

隨著比特幣交易平臺Mt.Gox網站于2014年2月25日下線，并在不久后在日本東京宣布破產；2014年2月25日，比特幣行情再度大跌；眾多比特幣交易騙局開始出現；病毒入侵比特幣交易系統；虛假交易等危機開始頻頻出現，比特幣市場遭遇的信任危機還在持續發酵，比特幣交易的發展并不明朗。我們仍應該持續關注它，不只是因為它對我們的經濟生活造成了影響，更是因為未來，可能會出現無數類似比特幣的經濟現象，我們必須通過了解它來提高我們對未知經濟現象的會計處理能力。

參考文獻：

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