內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量影響的研究

喻春霞

摘要：我們不得不承認，社會上的會計舞弊案件屢禁不止，不僅影響了企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，同時也影響了國民經(jīng)濟的進步。影響會計信息質(zhì)量的因素是多種多樣的，其中，內(nèi)部控制是影響會計信息質(zhì)量的重要因素之一。要想加強會計信息質(zhì)量，必須強化內(nèi)部控制建設，這樣才能促進企業(yè)的長遠發(fā)展。

關鍵詞：內(nèi)部控制；會計信息質(zhì)量；影響

一、前言

進入21世紀，我國的社會經(jīng)濟迅猛發(fā)展，會計信息質(zhì)量的好壞直接關系到證券市場環(huán)境的健康與否。高質(zhì)量的會計信息可以給投資者和會計信息使用者帶來真實信息，失真的會計信息會給投資者造成不可彌補的損失。然而我們不得不承認，社會上的會計舞弊案件屢禁不止，不僅影響了企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，同時也影響了國民經(jīng)濟的進步。影響會計信息質(zhì)量的因素是多種多樣的，其中，內(nèi)部控制是影響會計信息質(zhì)量的重要因素之一。要想加強會計信息質(zhì)量，必須強化內(nèi)部控制建設，這樣才能促進企業(yè)的長遠發(fā)展。

二、企業(yè)會計信息質(zhì)量不佳的具體表現(xiàn)

可靠性是會計信息質(zhì)量的顯著特征。但由于種種原因所限，企業(yè)的會計信息質(zhì)量明顯不佳，直接影響企業(yè)進行更好的決策，具體而言，企業(yè)的會計信息質(zhì)量不佳具體體現(xiàn)在以下幾點：

1.違法違規(guī)不良操作

會計信息的準確性關系到企業(yè)經(jīng)營的方方面面，無論是企業(yè)內(nèi)部還是外部關注者都為了自己能夠得到準確的會計信息而對會計信息的各個步驟都進行了規(guī)定，這些規(guī)定根據(jù)重要性不同，規(guī)定的詳細程度也不同，但是都能夠約束會計人員的會計行為。作為會計信息的主要制作者——會計人員必須保證按照規(guī)定進行會計信息錄入，最終確保會計信息嚴謹而完整。實踐中發(fā)生的違法違規(guī)行為都存在一些共同的特點，例如會計舞弊的操作者往往都是經(jīng)驗老道的“資深”會計從業(yè)人員，憑借自己對會計操作的自信私設會計賬簿，自我設置各種會計憑證審核要求，為了不法目的故意丟失票據(jù)或者印章。這些違法違規(guī)的舞弊行為都對企業(yè)會計信息質(zhì)量造成了負面影響，進而對國家經(jīng)濟發(fā)展造成負面影響。

2.表面合法內(nèi)在違法

這樣的會計信息主要表現(xiàn)在以下三個方面：第一，企業(yè)內(nèi)部的非會計工作人員鉆取企業(yè)報銷制度的漏洞虛構莫須有的支出費用，如個人消費掛入企業(yè)支出。第二，主要涉及具有做賬權力的會計操作人員，其利用職務上的便利在制作的工資表格中加入假的企業(yè)工作人員，從而套取企業(yè)資金為自己所有。第三，企業(yè)內(nèi)部會計人員與非會計人員進行聯(lián)合舞弊，主要是由會計人員虛構支出費用并將非會計人員的虛假票據(jù)填補進賬目最終實現(xiàn)聯(lián)合套現(xiàn)的目的。

3.賬目表里不一

從實踐中曝光的企業(yè)會計舞弊行為來看，都不可避免的涉及到賬目欺詐。所謂的賬目表里不一，主要是企業(yè)主管人員為了應對主管部門的稅務審查以及銀行的資格審查，虛構各項財務信息，制作不能準確反映企業(yè)經(jīng)營狀況的“假賬”，而企業(yè)的真實經(jīng)營成果由財務人員制作后交給企業(yè)的主管人員作為規(guī)劃企業(yè)自身發(fā)展方向的指向標使用。這種“假賬”根據(jù)企業(yè)形式的不同以及企業(yè)發(fā)展階段的不同具有不同的使用價值，例如，上市公司制作這種虛假賬目主要在于欺騙投資者以及股東。中小企業(yè)的目的是為了逃避稅收，更容易地取得銀行的貸款。

三、內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響

顯而易見，會計信息質(zhì)量欠佳直接損害了企業(yè)的長遠發(fā)展，而加強內(nèi)部控制，在一定程度上能防范會計信息質(zhì)量欠佳的問題。內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，并且隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，經(jīng)營業(yè)務日益復雜.市場競爭的日趨激烈，企業(yè)內(nèi)部控制管理工作得到不斷發(fā)展和完善。行之有效的內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響體現(xiàn)在以下幾點：

1.可以規(guī)范工作人員的行為

會計信息失真，一部分原因是人為造成的。作為社會的基本經(jīng)濟組織，企業(yè)的天性是追求自身利益的最大化。在委托代理制下，產(chǎn)權所有人的利益往往被代理人（管理層）所左右。企業(yè)在生成和披露會計信息時一般考慮提供低調(diào)的會計信息，爭取政府補貼，回避各種名目的攤派或?qū)ν饩柚绕涫敲駹I企業(yè)更會采取這種手段。加強內(nèi)部會計控制，可以使企業(yè)感受到一種約束力量，不敢造假，從而保證會計信息質(zhì)量。

2.可以幫助企業(yè)防范風險

會計舞弊或者會計信息造假，可能會讓企業(yè)暫時得到一些利益，但是時間一久，企業(yè)的經(jīng)營弊端就會暴露無遺，信息造假無疑會給企業(yè)埋下一顆定時炸彈。加強內(nèi)部控制，從企業(yè)內(nèi)部控制，對生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)進行監(jiān)督和控制，可以使企業(yè)及時找到經(jīng)營薄弱之處，通過提供真實的會計信息，接受社會各界的監(jiān)督，恪守職責，規(guī)避風險。

3.可以建立溝通系統(tǒng)

企業(yè)要想獲得順利發(fā)展，必須建立良好的信息溝通系統(tǒng)，建立企業(yè)會計信息，更需要良好的內(nèi)外信息做支撐，很多時候，企業(yè)會計信息實證，一部分原因是溝通不當造成的，加強內(nèi)部控制建設，將企業(yè)內(nèi)部所有員工連成一線，使企業(yè)實現(xiàn)資源共享，有利于保障企業(yè)會計信息的完整性和真實性。

四、加強內(nèi)部控制，改善會計信息質(zhì)量的對策

1.提高對抓好企業(yè)內(nèi)部控制重要性的認識

一是要定期組織內(nèi)部控制制度的培訓，重點加大對企業(yè)經(jīng)營者內(nèi)控制度的培訓，提高企業(yè)管理者對加強內(nèi)部控制管理重要性的認識。二是加大對企業(yè)管理者執(zhí)行內(nèi)部控制制度的落實，企業(yè)主管部門和財政、工商、稅務等部門要加大對企業(yè)內(nèi)部控制的落實。三是要完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，目前很多企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，缺少嚴格、完整的內(nèi)部控制制度措施，如人員崗位分離控制、預算管理控制制度、電子信息技術控制、績效考評控制制度、風險控制制度等，需要進一步完善和充實。

2.盡快實現(xiàn)內(nèi)部會計控制手段電子信息化

即通過采取電子信息技術來控制單位的經(jīng)濟活動，盡可能減少和消除人為操作因素，變?nèi)斯す芾怼⑷斯た刂茷殡娮佑嬎銠C和網(wǎng)絡的管理與控制；二是對電子信息系統(tǒng)的控制，主要包括規(guī)劃控制、組織控制、系統(tǒng)開發(fā)與維護控制、系統(tǒng)安全控制及應用控制。endprint

3.加強績效考評控制

績效考評控制是指依據(jù)企業(yè)實際確定的與企業(yè)戰(zhàn)略目標一致的員工工作目標或績效標準，采用一定的考評方法，評定員工的工作任務完成情況、工作職責履行程度及員工的發(fā)展情況，并將評定結(jié)果反饋給員工。績效考評是激勵企業(yè)員工積極工作的重要手段，也是確保企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的重要管理工具，企業(yè)的戰(zhàn)略目標必須依靠員工的努力才能實現(xiàn)。有效的績效考評應當根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標及其實現(xiàn)步驟，規(guī)定員工在一定期間的工作目標和任務，作為考評的依據(jù)和標準，由于績效考評能夠調(diào)動企業(yè)員工的積極性，保證企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，因此它是內(nèi)部控制不可缺少的控制活動方式。企業(yè)應建立績效考評控制的體系，即考評標準、考評內(nèi)容、考評主體、考評頻率、考評方法等，制定績效考評控制程序，即確定績效目標、績效評價、績效反饋、績效結(jié)果應用等控制程序，尤其是要對會計人員加強績效考評，使他們不敢作假，保障會計信息質(zhì)量。

4.建立企業(yè)內(nèi)部控制制度落實的責任制

一是企業(yè)內(nèi)部應建立和完善各項內(nèi)部控制制度；二是逐級落實內(nèi)部控制責任制，在企業(yè)內(nèi)部要建立系統(tǒng)的（包括縱向和橫向）的內(nèi)部控制制度；三是企業(yè)主要部門要監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制制度的落實，企業(yè)要設專門機構和部門抓好內(nèi)部控制制度的落實。

5.抓好企業(yè)內(nèi)部審計控制工作

一是要進一步建立和完善內(nèi)部審計監(jiān)督制度，系統(tǒng)的內(nèi)審工作要進一步改革，由目前重點年終決算審計轉(zhuǎn)為對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程的全面審計，包括對企業(yè)全面預算的審計。二是加強企業(yè)主管部門的審計力量，當前企業(yè)主管部門審計力量比較薄弱，而企業(yè)內(nèi)部審計人員對企業(yè)財務工作缺少制約權限，系統(tǒng)應進一步削弱企業(yè)內(nèi)部的審計，強化企業(yè)主管部門的審計，解決企業(yè)內(nèi)審人員“自己的刀削不了自己的把”的問題。三是抓好企業(yè)重點經(jīng)營環(huán)節(jié)的審計，主要抓好企業(yè)經(jīng)濟合同、招投標、生產(chǎn)承包、農(nóng)業(yè)土地承包利費的收繳、財務預算執(zhí)行的審計。

五、結(jié)束語

在新時期背景下，企業(yè)會計信息質(zhì)量關系到多個利益主體的切身利益，所以提升企業(yè)會計信息質(zhì)量的重要性不言自明。由于受到不良目的的驅(qū)使，企業(yè)會計信息質(zhì)量還存在不盡如人意的地方。加強內(nèi)部控制制度建設，是改善會計信息質(zhì)量的有效路徑之一。本文通過分析會計信息質(zhì)量欠佳的表現(xiàn)，接著分析內(nèi)部控制對企業(yè)會計信息質(zhì)量的影響，最后提出改善內(nèi)部控制的對策，希望這些對策確實能發(fā)揮一定的啟發(fā)作用。

參考文獻：

[1]張茜.內(nèi)部控制環(huán)境要素對會計信息質(zhì)量的影響研究[D].山西財經(jīng)大學，2015

[2]盛金.內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量影響的研究[D].吉林大學，2014

[3]陳高碩.基于內(nèi)部控制視角下企業(yè)會計信息質(zhì)量問題的研究[D].山東農(nóng)業(yè)大學，2014

[4]朱先琳.內(nèi)部控制水平對上市公司會計信息質(zhì)量影響的實證研究[D].重慶理工大學，2014

[5]王惟謙.企業(yè)內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響研究[J].商業(yè)經(jīng)濟，2011（23）.

[6]王杉.內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量影響研究綜述[J].九江學院學報（社會科學版），2012（01）.

[7]張艷.內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響[J].中外企業(yè)家，2015（08）.endprint