行政事業單位財務內控制度存在的問題及對策

羊興鳳

【摘 要】為了提高行政事業單位內部管理水平，規范內部控制，加強廉政風險防控機制建設，近年來行政事業單位都按要求建立了財務內部控制制度，但在實際運行中還存在的很多問題，本文在分析行政事業單位財務內控制度方面存在的問題的基礎上，提出了行政事業單位財務內控制度的改進建議。

【關鍵詞】行政事業單位；財務內部控制；問題；建議

一、前言

財政部于2012年、2015年、2017年發布《行政事業單位內部控制規范（試行）》（財會[2012]21號）、《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》（財會[2015]24號）《關于印發<行政事業單位內部控制報告管理制度（試行）>的通知》（財會[2017]1號）。要求全面推進行政事業單位內部控制，可見財政部對內控的重視，也體現了內控建設對行政事業單位的重要性。

近幾年雖然國家出臺了一系列內控文件，但并沒有引起基層行政事業單位領導的足夠重視。從《規范》發布至今過去4年多了，大部分基層行政事業單位的內控制度仍然是紙上談兵，特別是在財務管理方面，依舊使用傳統的財務管理制度，嚴重影響了單位財務管理水平，造成了財政資金的極大浪費和國有資產的嚴重流失。

二、行政事業單位財務內部控制制度相關理論概述

1.行政事業單位內部控制的目標及內涵

行政事業單位的內部控制就是由單位領導負責，全體員工共同參與的，為了實現合理保證單位經濟活動合法合規、保護國有資產、提高會計信息質量、有效預防腐敗和提高行政事業單位公共服務的效率和效果的目標，針對單位工作的每個環節，查找可能存在的風險點，根據風險點，制定出與之相關的控制措施，將可能發生的風險，控制在合理的范圍內。由于行政事業單位是一個特殊的機構，不同于企業，其履行的是執法監督和社會一些管理職能，其資金來源基本都是財政資金，所以在行政事業單位的內控的目標中，財務內控是重中之重，它關系到國家和地方各項事業的發展，關系到國家財產的安全，關系到不同行政事業單位的公平分配問題。

2.行政事業單位財務內控的重要性

（1）有利于健全行政事業單位財務管理制度

目前，行政事業單位的財務管理制度極不完善，一是只對單位資金的使用進行了規范和限制，但使用的用途及方向沒有嚴格控制；二是對于單位的大額支出不進行集體決策；三是不相容崗位不相容，關鍵崗位的輪崗制，預算的績效考核等內容基本沒有涉及，造成了單位極大的潛在的財務風險，為財政資金的浪費和國有資產的流失埋下隱患。所以，建立健全財務內部控制制度，對于提升單位內部管理水平，為單位的安全運轉提供保障。

（2）有利于將權利關進制度的籠子里從而預防腐敗

加強財務內部控制，對財政資金分配使用、國有資產監管、政府采購等重要業務和崗位實行分事行權、分崗設權、分級授權，定期輪崗，強化內部流程控制，使單位的重大事項不再是一人決策，重大支出不再是一支筆決定，真正將權利關進制度的籠子里，從源頭上預防腐敗發生。

（3）有利于提高行政事業單位員工干事創業的事業心、責任感

實施行政事業單位內部財務控制，讓每一個人都時時關注自己的工作，時刻警惕自己從事的工作潛在的風險，使每個人都感到人人身上有擔子，個個肩上有責任，消除推諉扯皮現象提高工作效率和服務水平，增強每位員工的事業心和責任感。

（4）有利于財政資金使用的安全有效

實施行政事業單位財務內部控制，有利于單位內部審計部門，加強本單位的財務管理，加大對財政資金使用的監督力度，提高財政資金的使用效益。

三、行政事業單位財務內部控制存在的問題及原因

1.預算控制薄弱

（1）單位預算編制不科學、不完整

一是行政事業單位領導及工作人員對財務內部控制認識不夠，認為編制預算就是單位財務人員的事，跟其他人無關。所以在每年編制預算時，單位財務人員沒有征求其他科室意見和建議，而只是按照財政部門規定的公用經費定額進行預測，沒有考慮單位工作的實際情況，所編預算沒有做到精細化、科學化；二是單位財務人員編制預算前，對本單位的固定資產運行情況根本不掌握，無法預測固定資產的使用情況，造成編制預算時老舊的固定資產報廢置新所需資金缺失；三是財務人員素質低，工作能力不夠，沒有考慮不可預見因素的資金需求，造成所編預算缺少預見性；四是項目預算脫離實際。在編制項目預算前，不對項目進行整體評估，科學預測，為了向財政多爭取資金，而將項目預算做大，降低了財政資金的使用效益。

（2）預算執行不到位

一是預算執行不嚴謹。不嚴格按照財政批復的預算進行支出，認為財政批復了就是單位自己的錢，怎么花、花哪兒自己單位說了算，造成人員經費和公用經費混用，基本支出與項目支出混淆，不同項目資金混用的情況，影響了預算的嚴肅性；二是隨意調整預算。由于預算編制不完整，在實際工作運行中，遇到臨時增加費用時，沒有預備金，只能調整預算或追加預算，嚴重影響了預算的權威性。 例如：某一機關單位，年初預算時由于沒有預測到單位的變壓器已到報廢年限，造成單位停電，必須立即更換，為了不影響該單位的工作，財政部門只能為該單位追加了預算。

（3）缺乏科學的預算績效評價機制

2015年新預算法中提出了財政資金進行績效目標管理的要求，3年過去了，許多行政事業單位并沒有制定出一套完善的預算績效管理方案，更有甚者還沒弄明白績效管理為何物，有的將績效評價當成了簡單的工作總結，沒有將績效管理貫穿于整個預算的全過程，績效評價機制的不健全，造成了財政資金的極大浪費。

2.財務管理不規范、存在腐敗隱患

（1）財務制度不健全

一是賬務處理不科學，只注重數字的核算，沒有關注資金的使用效益；二是崗位設置不完善。會計核算和資金管理及固定資產盤點人員和管理人員，沒有分離；三是往來賬長期掛賬，沒有及時處理，有的單位的一筆往來賬掛了十幾年，會計人員都換了好幾茬了，還沒有處理，仍掛在賬上，從而形成了呆賬壞賬。

（2）缺乏高素質的財務人員

隨著社會經濟的發展，對財會人員的要求越來越高，要求財務人員是文武雙全的多面手，不僅具有很強的專業知識，還必須懂管理，道德素質高。而目前的狀況：一是機關事業單位的財務人員，大都沒有管理的能力，只扮演著單位的付賬員，只要領導簽了字，就報銷，不核實發生業務的真實性合法性，不關注資金的使用效益；二是有的財務人員道德素質不高，利用內控制度的缺失，管理中的漏洞，而謀求自己的利益，違法亂紀的現象時有發生，嚴重影響了黨和政府在人民心中的形象，造成了惡劣的影響。

3.國有資產管理松散流失浪費嚴重

一是行政事業單位的固定資產管理在購置前沒有響應的計劃，沒有發揮內部控制管理的作用，導致閑置資產比比皆是，造成浪費；二是在固定資產使用中，管理不到位，年末不進行清查，管理混亂，特別是一些辦公設備，出現了隨意購置的現象；三是在固定資產的報廢處置階段，有的沒有向財政部門履行申請手續；有的沒有按照國家法律法規要求采取進行拍賣、招投標等方式，而是隨意處置，造成了國有資產的流失；有的沒有將處置收入及時足額上繳國庫，而是隱瞞、截留、坐支和挪用國有資產處置收入，形成小金庫。

4.爛尾工程隨處可見，造成極大的浪費

（1）內控意識淡薄，沒有風險意識

有些單位領導，沒有風險意識，對于支出大額的基建項目，沒有可行性研究，缺乏科學論證，不進行集體決策，不廣泛征求單位相關人員的意見，為了追求政績，拍腦袋決定，認為錢用好了，自己有政績，有面子，用不好自己也沒損失，鐵打的單位流水的官，幾年后拍拍屁股就走人，為此造就了很多爛尾工程，社會影響極其惡劣，也浪費了大量的財政資金。

（2）缺乏有力的外部監督

因目前行政事業單位的領導掌握著本單位的人事權，崗位也是根據領導要求調整的，所以大多數行政事業單位的內部監督部門，沒有權威性和獨立性，每年的內審也就是走過場，根據沒有起到監督的作用。

四、行政事業單位財務內控制度的改進建議

1.完善預算管理制度

（1）細化分類編制預算

一是延長預算編制時間，給預算單位留出足夠的調查搜集資料和研究分析的時間；二是預算支出要按功能分類和經濟分類進行編制，既能體現政府支出的內容和方向也能明白政府到底把錢花哪里去了；三是預算單位要加強與資產管理部門的溝通與協調，提高資產配置的預算編制。

（2）健全預算績效考核制度

一是每年單位編制預算時同時必須編制預算績效考核目標，財政部門在批復預算時必須一同批復預算績效考核目標。單位內審部門，要根據績效考核目標時時跟蹤監督單位預算的執行情況；二是單位必須嚴格按照批復的預算執行，不得隨意調整，徹底改變過去嚴預算、松追加的分配觀念，盡量減少預算執行中的追加。

2.制定科學的單位財務內部控制制度

（1）提高行政事業單位人員內控意識，加大外部監督力度

一是行政事業單位財務內部控制具有全面性，單位負責人是“第一責任人”，其他人員也不能置身事外；二是要建立健全內部財務內控體系，嚴格工作流程，責任落實到人，確保資金使用安全有效；三是為保障本單位的經濟活動合法合規，在賦予單位內部審計部門的獨立性的基礎上，加大外部監督力度，例如紀委、審計局或組織中介機構等每年對單位進行全面審核。

（2）加強行政事業單位人員培訓，提高業務素質

行政事業單位的財務內部控制執行好壞，與單位人員的業務能力關系密切，所以單位在配備財務人員時必須選拔專業能力強，業務素質高的人員。隨著經濟的發展，對行政事業單位的管理人員的要求越來越高，單位必須每年進行業務培訓，以提升單位整體的管理水平。

3.加強單位固定資產管理

一是購置超過一定限額的固定資產時，要實行集體決策、聯簽制度，單位財務人員必須參與決策全過程；二是在固定資產運行過程中，要經常維護保養，并將固定資產的物理年限跟實際使用年限比對，確保固定資產使用達到預期目標；三是每年末要對固定資產進行清查盤點，做到賬實相符；四是資產處置要公開公正，手續齊備，程序合法，處置收入繳納國庫。

五、總結

隨著我國社會經濟的發展，國家對行政事業單位的財務內部控制也越來越重視，行政事業單位的財務內部控制制度也會越來越完善，所以行政事業單位要提高財務內控的意識，培養內控的專業人才，加大監督力度，更好的用好管好每一筆財政資金，為行政事業單位的發展保駕護航。

參考文獻：

[1] 杜錦蓉.行政事業單位財務內部控制的問題及對策分析[J].經貿實踐，2017（21）：260+262.

[2]孫敏.事業單位財務內控的漏洞和處理方式研究[J].中國集體經濟，2017（22）：88-89.

[3]廖裕萍.淺談財政支出基本建設及項目如何實施績效評價[J].行政事業資產與財務， 2012 （24）：73-74.

[4]陸燕.試論行政事業單位財務內控制度存在的問題及對策[J].現代經濟信息， 2017（08）：216.

[5]邵長愛.事業單位財務內控管理探討[J]. 行政事業資產與財務， 2017（22）：47-48.