行政事業單位財務內控制度存在的問題及對策

吳海蓉

【摘 要】為了對行政事業單位的財務活動進行有效監督，維護社會主義市場經濟秩序，國家加大監管力度，加強推進行政事業單位實行財務內控制度，各行政事業單位一般也都會依據法律法規和相關規定，制定屬于單位自己的財務內控制度，但現實中由于諸多因素導致單位財務內控制度在建設上普遍不盡人意，從而對單位經濟活動中的風險還未能真正起到防范和管控作用。本文將參考自己所在單位以及同行業單位在建立財務內控制度以及實施財務內控制度過程中發現的和存在的一些問題及相應對策進行簡要的闡述。

【關鍵詞】行政事業單位；財務內部控制；內控制度

《中共中央關于全面推進依法治國若干重大問題的決定》中提出：“像財政資金分配使用、國有資產監管、政府采購、公共工程建設等等一些權力集中的部門和崗位要實行分事行權、分崗設權、分級授權，定期輪崗，強化內部流程控制，防止權力濫用。”這些規定和舉措為行政事業單位加強財務內控制度建設指明了方向。

一、 行政事業單位財務內部控制的概念和重要作用

1.行政事業單位財務內控制度的概念

行政事業單位財務內控制度是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。

2.行政事業單位財務內控制度的重要性

財務內控制度對于行政事業單位管理工作而言，是極為重要的，財務內控制度的目標和單位的總體目標相一致。因此，建立健全單位財務內控制度能合理保證單位經濟活動合法合規、合理保證單位資產安全和使用有效、合理保證單位財務信息真實完整、有效防范舞弊和預防腐敗、提高資源配置和使用效率效果。

二、行政事業單位財務內控制度存在的問題

1.單位缺乏建立良好的財務內控制度環境，單位內控意識淡薄

目前一些行政事業單位缺乏內部控制意識，單位負責人偏重業務發展，輕內部控制管理，甚至對內部控制知識缺乏最基本的了解。《行政事業單位內控規范》中明確規定：“單位負責人對單位內部控制的建立健全和有效實施負責。”單位負責人要對財務內控重要性、緊迫性有清晰的認識，足夠的重視。但在現實中很多單位還未能建立起健全有效的財務內控制度，或雖然依據法律法規和相關規定建立了財務內控制度，但并沒有根據單位的真實情況建立相應控制機制，控制的方法和措施過于簡單化，相關工作人員在工作過程中也缺乏系統管理意識，不能認真嚴格按已制定的相關內控條例執行，導致單位制定的財務內控制度形同虛設，實用性不強。

2.財務內控制度建立不合理，業務流程不規范

目前一些行政事業單位對各類經濟業務流程、業務環節、經濟風險、風險點、風險應對策略等都沒有進行認真嚴謹的梳理，往往用單位內部現有的財經制度或各項業務的管理辦法和規定來代替單位財務內控制度，還有些單位甚至直接將《行政事業單位內控規范》的條款稍加修改就作為單位財務內控制度，這樣沒有在內控規范基礎上結合本單位實際情況下而制定出的財務內控制度會導致單位財務內控制度缺乏科學系統性、從而不能全面有效地防范和管控單位經濟活動中的風險。

3.單位風險評估體系不完善，缺乏科學有效的風險評估機制

風險評估是單位建立財務內控制度的要素之一和重要環節，單位建立科學有效的風險評估機制能及時識別和系統分析單位在經濟活動中及實現內部控制目標中相關的風險，合理確定風險應對措施和整體策略，進而可以有效地對單位經濟活動中存在的風險進行全面、系統和客觀評估。但在現實中很多單位還未能建立科學有效的可實際操作的風險評估機制，從而無法及時找出單位關鍵風險點，導致許多風險控制點成為“盲區”，發現問題了才去找解決方案，然而為時已晚。

4. 缺乏及時順暢的溝通

信息與溝通貫穿于單位財務內部控制各個要素是連接內部環境、風險評估、控制活動和內部監督的重要手段，是確保在單位內部、單位與上級主管部門以及相關平級單位之間進行有效的信息溝通，同時也是內部控制有效實施的重要條件。但在現實中單位與上級主管部門之間、單位與平級單位之間、單位領導與各部門之間還未能開展良好的工作交流、業務溝通。管理人員也經常未能及時察覺違規操作現象，導致單位不能及時有效地防范和管控經濟活動過程中出現的風險 。

5.內部監督缺乏權威性，問責機制不健全

內部監督是單位財務內控制度的重要環節，也是對單位財務內控制度的建立與實施情況進行監督檢查。但現實中一些行政事業單位內部監督只是簡單的自查，監督缺乏權威性，更不要談對責任的追究，往往單位內審機構發現問題后也常常采取大事化小、小事化了的處理方式，經濟活動風險得不到有效地遏制，內部控制也無法有效地執行。

三、對財務內控制度中出現問題的改進建議

1.強調單位財務內控制度的重要性，創造良好控制環境

單位負責人應在黨委領導下全面負責單位財務內控制度建設工作，對單位財務內控制度的建立健全和有效實施負責，為單位創造良好內部控制環境。單位黨委在單位內部控制中要充分發揮領導作用，按規定的權限對單位重大經濟活動進行集體決策。單位本著科學、精簡、高效、透明、制衡的原則，綜合考慮單位發展戰略、管理要求和單位文化等因素，合理按規從內部控制關鍵崗位工作人員的要求、編報財務信息的要求、以及運用現代科技手段加強內部控制等方面著手，建立良好的決策機制、科學的職責分工和崗位責任制。同時單位負責人還要充分發揮領導協調作用，在單位層面做好財務內控制度重要性和必要性的培訓及學習，并針對在建立和完善單位財務內控制度過程中普遍存在的問題組織研討和經驗交流，對單位財務內控制度建設情況進行定期檢查，從而推動單位財務內控制度建設常態化，進而完善單位財務內控制度建設，這也將為單位財務業務層面的內部控制提供了良好的環境基礎。

2.建立健全單位財務內控制度，明確業務環節

單位可以參照《行政事業單位內部控制規范》，在單位層面財務內控制度的基礎上，按各項業務實現的時間順序和邏輯順序，將單位各項業務中的決策制度、執行制度和監督制度融入業務流程中的各個環節，譬如單位對經常性的業務活動：收入支出、預算管理、采購及政府采購、基本建設項目、重點建設專項、合同管理、科研項目等業務可以從它們各自的：業務內容、會出現的主要風險、崗位分工、流程與控制、文檔與記錄等進行分別梳理，結合每項業務的不同特點在單位內控制度基礎上形成每項業務的各自的控制制度，使每項業務都遵循單位制定的財務內控制度和流程進行嚴格控制，這樣可以及時分析各項業務風險點，從而規避風險，有效地防范和管控各項業務活動中出現的風險。。

3.單位內部風險認定，建全科學有效的風險評估機制

風險通常指潛在事項的發生對目標實現產生的影響，單位經濟活動風險表現為經濟活動的實際結果與單位內部控制目標之間的差異程度。風險評估是單位開展財務內部控制的一個重要內容，單位財務內控制度建立的主要內容之一就是有關識別和分析經濟活動風險以及風險認定后等內容方面的制度制定。單位應依據業務流程梳理確定風險點，針對機構設置和崗位設置做具體分析，對財務內部控制風險進行初步認定，可以按類型分為制度設計風險和制度執行的風險，可以按其影響程度分為重大風險、重要風險和一般風險，單位可以根據上述確定好的風險類別確定相應的后續應對策略，建立建全科學有效的業務活動風險評估機制，單位完成自我評價和風險認定后，應當編制內部控制風險自我評價表，對財務內部控制風險及其成因、表現形式和影響程度進行綜合分析和全面復核，提出認定意見，形成風險自我評價報告。對于發現并認定的重大風險，單位應及時采取應對措施，將風險控制在單位可以承受的范圍內。

4.單位內外部之間要加強信息溝通

單位應加強加快信息化建設工作，積極拓展信息化應用，加強與財務內部控制密切相關的管理系統，同時借助信息化平臺建設加強單位與上級主管、單位內部部門之間的信息溝通，確保單位內部、單位與外部之間信息的有效傳遞和共享，促使重要信息能及時傳遞給單位領導層，為其制定單位重要決策提供條件。

5.建立單位內部監督和問責機制

目前不少單位的財務內控制度缺乏有效的監督機制，各部門之間不能形成互相監督，加上財務信息的不透明，從而產生各類工作失誤，因此單位內外監督機制的建立和完善就十分有必要。內外監督是《內部控制規范》（試行）的要素之一，也是內部控制得以貫徹執行的保障機制。建議有條件的單位可以建立一個相對獨立的審計部門，定期或不定期檢查單位財務內控制度的建立和執行情況，以及財務內部控制關鍵崗位及人員的設置情況等，及時發問題并提出改進建議，同時應當根據本單位的實際情況確定內部監督檢查的方法、范圍和頻率。在內部監督基礎上建立問責機制，對審計發現的重大問題，要依法依紀作出處理，嚴肅追究相關人員責任，對整改不力、屢審屢犯的，要嚴格追責問責。

四、總結

隨著我國改革開放的不斷深入，行政事業單位的財務內控制度建設是必須的并且要不斷完善的，雖然從當前現實中，行政事業單位在建立和實施財務內控制度過程中，還存在不少的問題，但隨著行政事業各單位對財務內控制度建設的逐步重視，各項管控制度的逐步制定、各項措施的逐步完善，必將給行政事業單位今后的發展奠定良好的基礎。

參考文獻：

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