農業供給側結構性改革下管理會計在行政事業單位的應用

范曉菲

【摘 要】黨中央提出要深入推進農業供給側結構性改革，農業資金作為保障國計民生的基礎，農業資金的使用效率和效益決定了農業供給側結構改革的成敗。管理會計作為微觀經濟的基礎，對促進和推動國家宏觀層面的農業供給側改革具有重要意義。本文通過對當前行政事業單位管理會計建設工作的分析，管理會計的應用仍存在相當明顯的缺陷。為此，本文從構建管理會計體系、加強成本控制、構建績效評價體系等方面探討了農業行政事業單位加強管理會計的具體措施。

【關鍵詞】農業供給側結構性改革；管理會計；行政事業單位

一、農業供給側結構性改革下管理會計在行政事業單位應用的現實意義

1.農業供給側結構性改革的背景

推進農業供給側結構性改革，既是我國國情的真實反映，也是農業自身發展問題倒逼下的客觀要求。目前，我國農業的主要矛盾已經從總量不足轉變為結構性矛盾，突出表現為階段性供過于求和供給不足并存，供給側為矛盾的主要方面。改革的重點是“去庫存、降成本、補短板”。首先，由于勞動力成本、土地成本持續上升等原因，不規模、不經濟和高成本的農業生產模式難以持續。其次，由于消費結構升級、價格機制等問題導致農產品供需結構矛盾問題仍然突出；同時，結構性不平衡導致糧食危機，增加糧食財政負擔。因此，要順應新形勢新要求，需要堅持問題導向調整管理工作的重心。而管理會計作為市場需求管理和政府財政資金評價的重要方法，一直沒有得到重視，停留在閉門記賬，與市場信息的不對稱導致預算的“失算”，推進執行過程“失策”，在財政資金缺乏績效管理的同時，不僅與市場需求嚴重脫節，還與國際農業發展形勢相去甚遠。

2.管理會計在行政事業單位運用的重要性

管理會計又稱為“內部報告會計”，其主要目標是為了管理和決策提供信息以及參與單位的管理業務活動，從而保證決策的科學性、客觀性。管理會計可以通過“解析過去”、“控制現在”、“籌劃未來”進行價值的創造與維護。在農業供給側結構性改革的背景下，要求政府和市場供需信息對稱，單位內部管理部門和財務有效銜接，建設預算、決策、內控、監督、績效評價為一體的復合型管理體系，是適應和促進國家宏觀層面供給側改革的必然選擇。

二、農業供給側結構性改革下行政事業單位管理會計存在的主要問題

1.行政事業單位管理會計意識薄弱

2014年，《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（征求意見稿）正式發布，但是至今管理會計在行政事業單位中依然沒有得到足夠的重視，甚至在某些省廳級單位都沒有設置專門的管理會計崗位。多數單位領導者受傳統觀念的影響，認為會計就是算賬、報賬，而管理決策是單位領導層的事情。單位領導對管理會計的重視程度直接關系管理會計能否順利實施與應用。行政事業單位作為非營利性組織，不以盈利為目的責任機制，因而無需承擔較大經濟責任，導致普遍缺乏成本效益觀念，缺乏成本核算和成本控制動機。財務人員成一味地追逐加快財政資金的使用進度，而且不會像企業那般進行“本量利分析”、“目標成本法”、“標準成本法”的成本管理，更沒有考慮通過價值鏈管理和平衡積分卡等工具方法，最終也無法在行政事業單位實施績效考核。

2.管理會計系統不完善

管理會計強調“農業供給側管理”，就是要將以往的傳統記賬等會計工作向經營決策、戰略規劃、過程控制和業績評價優化的方向轉變，以引導傳統核算型會計向管理型會計升級。大部分行政事業單位中管理會計信息系統工具包括預算系統、決算系統、財政國庫系統和政府報告系統，日常記賬系統仍處于單獨信息化、信息平臺之間彼此孤立化的階段，形成一個個“信息孤島”，成本控制系統、決策管理系統與業績評價系統尚未形成，信息之間缺少整合、流程環節不完善的現象會導致單位內部信息的喪失重要性、完整性、真實性等關鍵特性，并且在信息處理上會出現大量重復冗余現象。

3.預算管理執行不嚴

實施鄉村振興戰略，通過農業供給側結構調整，行政事業單位預算工作作為財務工作的重點內容，但是目前預算仍然脫離實際的需要，忽視下屬農業局因地制宜需要發展的農業項目，不顧農業企業轉型升級需要的財政支持方向，更多通過在以往的基礎上進行增量調整，但是增量預算是假定現有的業務活動是合理的，各項業務的開支水平是合理的情況下實施的，而不是照搬照套。正是因為原有的開支模式不合理，財政兩年前實施零基預算，希望能夠有效控制無效費用開支項目，從源頭來說，財政下達財政資金就是基于以前年度的資金使用情況，即使你按照零基預算進行編制上報財政，最后還是按照原有預算下達，最終流于形式，離全面預算更是相距甚遠。

4.缺乏績效考核機制管理

目前，我國農業績效評價體系還不完善，正處于積極探索發展的過程。首先，評價指標多為是定量指標，缺少定性分析。傳統的績效評價方法更注重對農業資金的績效水平著眼于財務指標上，而沒有利用能使農業資金充分利用的必要的非財務指標，難以客觀而全面地評價資金的績效。其次，缺乏績效評價。傳統的農業資金評價方法沒有全面評價資金運用所帶來的社會效益，未能有效體現財政資金本身服務社會的屬性。最后，強調結果而忽視了過程。目前，對農業資金的評價主要是項目完成時的效果評價，沒有對項目實施過程進行評價，但有時對項目過程的分析可能要比項目本身帶來的成果更為重要，加強過程管理更有助于農業資金發揮更大效益。

三、供給側結構性改革下管理會計在行政事業單位的應用策略

1.引入管理會計科學理念，構建管理會計體系

首先，提升領導者的管理會計理念。管理會計是為內部管理服務的，要通過多渠道、采取多形式，加強單位領導層培訓，讓他們了解管理會計的職責和作用，設置管理會計崗位，建立社會約束機制，加大管理會計應用宣傳力度，徹底改變傳統觀念，提高領導層對管理會計重要性的認識。

其次，結合農業供給側結構性改革的要求，以農業系統為例構建管理會計體系。增強第一責任主體單位領導的意識的同時，通過基本指引、應用指引和案例指引推進管理會計指引體系建設，指引管理會計的工作內容、工作職責和實際操作。管理會計人才的培養和遴選是管理會計體系構建的核心，可以通過提高招聘門檻、加強繼續教育與實操案例培訓、定期開展考核等方法提高管理會計人員的專業技術能力。

2.嚴格預算執行，加強成本控制

預算管理的嚴格執行有賴于預算過程的全面考慮和細節控制程度，其中降低成本是重中之重，包括行政服務成本和農業項目實施成本。針對行政事業單位管理會計中的成本控制，可以借鑒在企業管理中普遍使用的標準成本法。通過將實際成本與標準成本進行比較，可以分析成本差異產生的原因，尋求降低服務成本的途徑，最終有效地達到進行成本控制的目的。同時，付現成本與非付現成本也是需要重點關注，盤活單位資金存量，合理確定二者的比例，提高資金利用率，降低行政服務成本。面對互聯網+、大數據快速發展的時代，管理會計的實施只有借助新的技術手段，才能有效整合各種信息資源，實現財務信息和業務管理信息的無縫對接，達到降低成本的目的。我們應該緊緊抓住這次農業供給側改革的機會，從傳統的價值管理向基于“互聯網+”的價值管理模式轉變。利用現代科技手段，從傳統簡單的人工成本，到線上線下電商平臺等先進的信息技術降低農業項目成本。

3.利用平衡積分卡，構建績效評價體系

在西方發達的國家政府部門的績效管理系統中，平衡計分卡已被熟練運用，并成功改善了政府部門的績效。在我國，這一方法在財政支出績效評價中尚處于空白階段。農業資金績效評價中運用平衡計分卡，有利于全方位客觀地反映資金績效水平，達到財務指標與非財務指標的平衡、統籌了資金使用的經濟效益與社會效益以及兼顧了資金管理者與使用者。以某省農業廳為例，從財務、客戶、內部流程及學習和成長四個維度來對農業財政資金進行績效評價，按照資金的性質、金額的大小和重要程度賦予相應的權重，二級指標和權重可以按照不同的行政事業單位具體情況調整，使平衡計分卡的作用充分發揮。具體維度設計與賦值如下：

（1）財務維度

從財務維度所展現出來的資金使用水平是其他三個維度資金使用水平好壞的前提，財務指標能有效地反映資金的投入及使用情況，可以直觀清楚地表現出農業專項資金使用的經濟和財務效益。因此對于財務維度這個一級指標賦予40%的權重，二級指標從資金到位率、專項資金投入額占總投資額的比重、預算執行率、會計信息質量和資金使用合規性等方面衡量財務維度的績效。

（2）顧客（社會公眾）維度

對于財政支出而言，由于財政資金源于社會公眾，所以應該要接受社會公眾的監督，其顧客維度應該反映社會公眾的滿意度，社會公眾才是財政支出的最終受益人，該一級指標賦予10%的權重，并從社會公眾滿意度、農業經營主體滿意度、主管部門滿意度和農業從業者滿意度等二級指標進行評價。

（3）內部流程維度

內部流程維度的指標主要指按照以上管理會計體系構建的流程結合內部控制流程維度的評價。過程管理對于農業資金來說是提高其效的主要驅動因素，賦予該一級指標30%的權重，二級指標從以下方面進行考核評價：預算使用情況、合規性審批情況、成本控制情況、內部風險控制和項目計劃完成率。

（4）學習和成長維度

學習和成長維度的指標是保證資金能夠達到更大的使用效益，更是一個單位的未來發展衡量指標，賦予20%的權重。可以從以下方面進行績效評價：領導班子能力建設、管理人員的能力提升、管理會計和財務會計的合作、知識與技能培訓、組織績效考核激勵和員工個人滿意度。

參考文獻：

[1]財政部.管理會計基本指引.財會[2016]10號.

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